Списание брака в брак

Печать (Ctrl+P)

Учет брака в производстве. Списание неисправимого брака на финансовые результаты

Брак в производстве – это изделия, продукты, полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению или по качеству не соответствуют установленным стандартам (техническим условиям).

В зависимости от места своего обнаружения брак может подразделяться на:

  • внутренний брак – брак, выявленный на предприятии еще до отправки продукции потребителям;
  • внешний брак – брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

В зависимости от своего характера брак бывает:

  • исправимым;
  • неисправимым.

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

При этом не может быть браком продукция (товары, изделия), изготовленная по особым повышенным техническим требованиям, и перевод продукции в низший сорт по ее качеству.

Брак в производстве регистрирует и документирует отдел технического контроля (или аналогичное структурное подразделение).

На обнаруженный в производстве брак составляется акт «Извещение о браке”. Форму акта предприятие может разработать самостоятельно, применяя нормы п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете”. Акт должен включать решение комиссии об уничтожении забракованной продукции или указание о порядке ее дальнейшего использования (письмо Минфина России от 18.04.2014 № 03-03-06/4/18147).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета брака предназначен счет 28 «Брак в производстве”. Счет 28 «Брак в производстве” предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. На этом счете учитываются все виды брака: внутренний, внешний, исправимый и неисправимый.

По дебету счета 28 «Брак в производстве” собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве” отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве” ведется по отдельным подразделениям организации, статьям расходов, видам продукции, виновникам брака и причинам его появления.

В бухгалтерском учете затраты на брак накапливаются на счете 28 «Брак в производстве”. После этого они списываются в затраты на производство (или прочие расходы) за вычетом стоимости оприходованных материалов (или других активов) по стоимости их возможного использования, а также сумм, удерживаемых с виновных лиц, в том числе с поставщиков недоброкачественных МПЗ.

В налоговом учете расходы в виде потерь от брака могут быть учтены налогоплательщиком в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ) при надлежащем оформлении документов, связанных с выявлением и уничтожением такой продукции.

Потери от брака (в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ) являются косвенными и учитываются в полном объеме в составе расходов отчетного периода. Стоит отметить, что в целях налогообложения прибыли могут быть учтены только те потери от брака, которые не подлежат взысканию с виновных лиц. В случае признания потерь от брака в составе прямых расходов необходимо закрепить такой порядок в учетной политике в целях налогообложения прибыли.

Вопрос о восстановлении НДС по бракованной продукции в законодательстве не разрешен. Во избежание споров с контролирующими органами в периоде списания производственного брака необходимо восстановить НДС (подробнее см. «Нужно ли восстанавливать НДС по имуществу, списанному в связи с порчей, хищением, потерей, конфискацией и т.п.?”. Суммы восстановленного налога в стоимость списанных приобретений (материалов, покупных комплектующих, работ и т.д.), которые использовались для производства продукции, не включаются, а учитываются в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В программе «1С:Бухгалтерия 8” регистрация брака выполняется документом «Требование-накладная”. Списание брака выполняется документом «Операция”, в котором пользователь самостоятельно производит расчет суммы (исходя из фактической стоимости бракованных изделий (работ).

Рассмотрим пример, в котором организация выявила неисправимый брак готовой продукции. Комиссия пришла к выводу, что виновных в создании брака нет. Стоимость неисправимого брака отнесена на финансовые результаты.

Пример

ООО «Швейная фабрика” выпускает швейную продукцию. В июне 2015 года было выпущено 20 костюмов по плановой себестоимости 60 000,00 руб., из них 5 костюмов оказались бракованными. Комиссия организации определила, что брак является неисправимым, а виновные лица не выявлены. Бракованные мужские костюмы были утилизированы. Сумма прямых расходов на выпуск 20 костюмов составила 68 550,00 руб.

В соответствии с учетной политикой организации:

  • формирование стоимости готовой продукции производится по плановой себестоимости;
  • выпуск готовой продукции учитывается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)”;
  • списание общехозяйственных расходов осуществляется по методу «директ-костинг”.

Выполняются следующие хозяйственные операции:

  1. Настройка учетной политики организации.
  2. Выпуск готовой продукции (оформление накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме № МХ-18 и требования-накладной на отпуск материалов по форме № М-11).
  3. Выявление бракованной продукции на складе (оформление акта «Извещение о браке”).
  4. Восстановление НДС (оформление бухгалтерской справки).
  5. Начисление заработной планы (составлени расчетной ведомости (Т-51).
  6. Списание бракованной продукции на финансовые результаты (оформление бухгалтерской справки)
  7. Закрытие счетов затрат.

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0).

Учет транспортных расходов на доставку товаров от поставщика (доставка не включается в стоимость)

См. также

  1. Перенос убытков на будущее.
  2. Закрытие временных разниц, учтенных по косвенным расходам, при реализации продукции.
  3. Закрытие года (реформация баланса).
  4. Учет брака в производстве.
  5. Списание затрат вспомогательного производства.
  6. Закрытие общехозяйственных расходов на производство.
  7. Закрытие общехозяйственных расходов методом «директ-костинг”.
  8. Оценка незавершенного производства.
  9. Определение прямых и косвенных затрат и их закрытие.
  10. Учет транспортных расходов на доставку товаров от поставщика (доставка не включается в стоимость)

Наталия Ефимова

Старший аудитор ООО «Сибирская Юридическая Компания-Аудит»

специально для ГАРАНТ.РУ

Данный вопрос часто встает перед организациями торговли и вроде как неоднократно обсуждался специалистами в этой области, но почему-то не теряет своей актуальности. В процессе деятельности организации часто возникают ситуации, когда товары теряют свои потребительские качества или внешний вид, ломаются, портятся в процессе хранения, демонстрации в качестве выставочного образца и т.д. В этом случает перед организацией встает задача списания таких товаров в расходы, так как дальнейшая реализация невозможна, так как нет спроса на такой товар. Бухгалтер при отражении операций по списанию товаров задается вопросом – как корректно такие операции отразить в налоговом учете, восстанавливать или нет НДС, ранее предъявленный к вычету.

В бухгалтерском учете особых проблем бухгалтер не испытывает при отражении списания товара. Здесь важно правильно документально оформить операции по списанию путем составления первичных документов, которые могут быть организацией разработаны самостоятельно и утверждены учетной политикой вместе с описанием процесса списания товара. При разработке документов необходимо учитывать требования п. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому обязательными реквизитами первичного документа являются, в частности, наименование документа, дата его составления, наименование организации, составившей документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности и подпись с указанием фамилии и инициалов лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события.

Можно для оформления списания товара использовать рекомендуемую Росстатом форму Акта о списании товаров (ТОРГ-16) (Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).

Перед составлением акта о списании товара факт того, что товар был испорчен, каким-то образом поврежден, фиксируется в Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ТОРГ-15). Оба акта составляются комиссией, в которую входит как представитель администрации организации, материально-ответственное лицо так и другие специалисты, которые могут определить степень того, насколько испорчены товары. Документы утверждаются руководителем организации после того как акты подписаны всеми членами комиссии.

Как правило, списанию товаров предшествует их инвентаризация, в результате которой выявляются товары, пришедшие в негодность, их недостача, порча и т. д. В п. 27 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» указаны случаи, когда проведение инвентаризации необходимо. В частности, одной из причин является выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Из акта о порче, бое и ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15) видно, что не всегда товар полностью испорчен, может быть, что товар еще рано списывать, так как он может быть продан организацией по сниженной цене в виду того, что частично потерял потребительские свойства или имеет огрехи во внешнем виде. В этом случае в бухгалтерском учете нормативные документы (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) требуют от нас создать резерв под снижение стоимости (обесценение) товара, который представляет разницу между рыночной ценой товара на текущий момент времени, то есть ценой, по которой товар может быть продан, и той ценой, по которой он отражен в учете. При этом в отчетности стоимость товара отражается за минусом созданного резерва, тем самым стоимость активов показывается в отчетности по той стоимости, по которой они могут быть реализованы на дату составления отчетности, то есть реальной оценке стоимости.

Порядок документального оформления резерва под снижение стоимости товара и порядок его формирования организация должна описать в своей учетной политике. Это может быть также ссылка в учетной политике на отдельно сформированный документ в виде утверждаемой методики по формированию резерва, так как причин снижения стоимости товара может быть разное множество: не только снижение потребительских свойств, внешнего вида, поломка и т. д., но и, например, изменении конъюнктуры рынка, и их необходимо охватить и подробно описать во внутреннем документе. При дальнейшей реализации товара по цене ниже его себестоимости будет восстанавливаться ранее созданный под его обесценение резерв.

Резерв под снижение (обесценение) стоимости товара создается только в бухгалтерском учете, в налоговом учете он не создается и на расходы в целях исчисления налога на прибыль не влияет. В налоговом учете при отражении операций по списанию товаров, пришедших в негодность и не подлежащих дальнейшей реализации, у бухгалтера есть другой важный аспект, который вызывает вопросы и сомнения – нужно ли восстановить НДС по списываемым товарам, в том числе списываемым по причине их утраты (по причине, например, естественной убыли, кражи, произошедшего пожара, затопления и т.д.), можно ли себестоимость списываемых товаров принять в расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Что касается принятия в расходы, то возможность включения в расходы зависит от причины списания товара. Согласно ст. 252 Налогового кодекса расходы в целях исчисления налога на прибыль должны быть связаны с доходами, быть обоснованными (экономически оправданными, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденными. Документальное подтверждение здесь напрямую связано с теми же документами, которые организация предусмотрела для целей бухгалтерского учета. Ничего иного изобретать не нужно.

Так, при списании товара по причине истечения срока годности, его стоимость и расходы, связанные с утилизаций такого товара, можно включить в прочие расходы в целях исчисления налога на прибыль, что подтверждено письмом Минфина России от 23 августа 2017 г. № 03-03-06/1/53901, письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834. Товары, которые испорчены или повреждены по причине аварии, пожара и другого стихийного бедствия, также можно списать и стоимость их принять в расходы, но они должны быть подтверждены справкой компетентного органа – Государственной противопожарной службы МЧС России, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которым устанавливается причина возгорания. Этот момент отражен, в частности, в письме Минфина России от 17 октября 2017 г. № 03-07-11/67464. Но здесь есть один тонкий момент.

Товары могут быть испорчены по вине работника организации, и тогда их стоимость подлежит списанию за счет виновных лиц, если они добровольно признали свою вину и согласны возместить стоимость испорченного товара или же вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.

Для списания товаров, испортившихся по естественным причинам, установлены нормы естественной убыли, в пределах которых в материальные расходы в целях исчисления налога на прибыль, может быть включена стоимость списанных товаров, поврежденных в процессе транспортировки, хранения, с учетом климатических и сезонных факторов и т.д. (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. № 03-03-06/1/38849).

На практике есть ситуации, когда стоимость списываемых товаров может формировать рекламные расходы. Так, согласно, абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что в составе ненормируемых расходов на рекламу могут быть учтены, в частности, расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Следовательно, если товары использовались в качестве выставочного образца, то из стоимости при списании или сумма резерва под обесценение отнесена будет к ненормируемым рекламным расходам.

Относительно необходимости восстанавливать НДС, мы знаем, что причины, по которым требуется восстанавливать НДС, поименованы в ст. 170 НК РФ. В подавляющем большинстве случаев, судебная практика исходит из того, что данная статья кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС требует восстановления.

Например, вот что сказал Суд в Решении ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11: Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика при списании товаров по истечении срока годности восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятую к вычету. В том числе, не является основанием для восстановления сумм налога в бюджет списание (уничтожение) товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком.

В вышеупомянутом письме Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834 рассмотрен, в том числе, и вопрос восстановлении НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией и сделано следующее заключение: «по вопросу восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, рекомендуем руководствоваться п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» и письмом ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@».

Что же нам сказал Пленум ВАС РФ в п. 10 указанного выше документа? В этом пункте даны разъяснения, в соответствии с которыми при выбытии (списании) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т.п.), объекта налогообложения по НДС не возникает. Однако если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, но не подтверждено, что оно выбыло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, у последнего возникает обязанность исчислить НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, предусмотренным для случаев безвозмездной реализации имущества.

Эта же позиция подтверждена в письме ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@, в котором рассмотрена ситуация о необходимости восстановить НДС при выбытии имущества в результате пожара. Контролирующие органы подтвердили, что такой обязанности у налогоплательщика не возникает.

Но есть и противоположные решения судов (например, постановление ФАС Московского округа от 3 марта 2005 г. № КА-А41/839-05), собственно, как и противоположное мнение Минфина России (например, письмо Минфина России от 21 января 2016 г. № 03-03-06/1/1997, письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387).

Но! В письме ФНС России от 26 ноября 2013 г. №ГД-4-3/21097, направленного вместе с письмом Минфина России 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики» сказано, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в Интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Таким образом, если организация списала товар по причине истечения срока годности, в результате пожара, затопления, брака, потери потребительских свойств, внешнего вида (то есть морального или физического износа), в результате хищения или недостачи, у нее нет оснований восстанавливать ранее возмещенный НДС к уплате в бюджет. И если налоговые органы при проверке будут на этом настаивать, у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде.

Можно рекомендовать организации во избежание в будущем рисков возникновения спора воспользоваться свои правом на получение письменного ответа на запрос, направленного в адрес компетентных органов в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ.

УСН | ДОХОДЫ-РАСХОДЫ

Красильникова В. С.,
практикующий бухгалтер

Потери от внутреннего брака: списание на себестоимость

Вопрос признания брака, возникающего в процессе промышленного производства, в бухгалтерском и налоговом учете не всегда прост и очевиден. Самая легкая ситуация – это брак исполнителя, возникающий в процессе работы, который может быть устранен в тот же рабочий день. Но нередко брак обнаруживается в готовой продукции или уже после продажи покупателю.

Нередко причиной возникновения брака являются дефекты, имеющиеся в поставленном материале, например пустоты в металле или неравномерный слой защитного покрытия на изделии, используемом в качестве комплектующего. Такие дефекты можно выявить заранее, и это брак от поставщиков.

Деталь, изготовленная для последующей передачи в производство, может быть забракована в результате проведенных технологических испытаний вследствие несоответствия параметрам. При этом такая деталь может быть использована при сборке другого изделия.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Потери от внутреннего брака включаются в издержки производства того технологического процесса (производства), передела, цеха, по вине которого произошел брак, независимо от того, вырабатывался данный продукт в названном отчетном периоде или нет.

Брак возникает и на этапе выпуска готовой продукции, если сборка готового изделия была произведена с нарушением норм. Рассмотрим подробнее все эти случаи с точки зрения бухгалтера и его участия в отражении хозяйственной деятельности предприятия.

Когда речь идет о налоговом учете, то операции по списанию внутреннего брака в Книге учета доходов и расходов отражения не находят. При использовании УСН всегда нужно помнить о кассовом методе начисления доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ). Только если произошла финансовая операция возврата денежных средств заказчику взамен бракованного прибора, то она будет записана в Книге учета доходов и расходов. Эта операция уменьшает налогооблагаемую базу по расчету единого налога по УСН. Каким образом бухгалтер уменьшает базу, зависит от периода, в котором произошел возврат денежных средств заказчику.

В случае замены прибора в течение отчетного периода изменений в отражении финансового результата от реализации не наблюдается. Для целей налогового учета операции по отгрузке продукции не учитываются.

Кроме того, следует учитывать, что налоговое законодательство не содержит указаний о том, как определять сумму потерь от брака для целей налогообложения, не приводит алгоритма расчета себестоимости списываемых расходов при внутреннем браке. Следовательно, в учетной политике следует предусмотреть методику калькуляции расходов на брак.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Определение брака не содержится ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве.

Внутренний брак, обнаруженный на стадии производства

Потери от такого брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства (основного, вспомогательного, обслуживающего) и включаются в себестоимость того изделия (вида работ (услуг)), по которому обнаружен брак. По общему правилу потери от внутреннего брака продукции независимо от места его обнаружения относятся на цехи, по вине которых допущен брак. В то же время если потери от брака продукции основного производства произошли по вине цехов вспомогательного производства, других отделов предприятия, потери включаются в затраты цеха основного производства, в котором обнаружен брак, но с выделением в учете этих затрат как не зависящих от данного цеха.

Брак может возникнуть еще на этапе входного контроля. Если предприятие по каким-либо причинам не проводит входной контроль поступающих материалов, оно может понести серьезные потери в процессе производства.

Выявленный на стадии входного контроля брак позволит сэкономить собственные ресурсы предприятия. В данном случае выставляется претензия поставщику. Результатом может быть замена поставленного материала либо возврат денежных средств. Как вариант рассматривается смена поставщика. Качество поставляемого материала является залогом изготовления качественных приборов и удачной работы предприятия в целом. В данном случае идет работа с поставщиками по претензиям, в которой бухгалтер может и не участвовать, потому что поставленный материал к учету принят не был.

В случае отсутствия входного контроля брак по вине поставщика обнаруживается на стадии производства. В такой ситуации выставляется претензия, составляется рекламация, предъявляется сумма ущерба поставщику, а партия некачественного материала снимается с учета и возвращается поставщику.

Брак, исправимый или неисправимый, может возникнуть на любой стадии производства. При этом потери, полученные от брака, могут быть отнесены как на конкретного исполнителя, так и на издержки производства. Для принятия решения об отнесении брака на виновного назначается комиссия. Работник, допустивший брак, представляет объяснительную записку с подробным описанием причин возникновения брака.

Проанализировав ситуацию, комиссия принимает решение об отнесении затрат либо на конкретного исполнителя, либо на издержки производства. При этом бухгалтер, руководствуясь протоколом решения комиссии, делает проводки:

Дебет Кредит
На сумму списания затрат с заработной платы исполнителя 70 28
На сумму списания для отнесения затрат на издержки производства 20 28

Вторая проводка делается, если комиссия признала, что непосредственная вина работника отсутствует.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Из отраслевых методических рекомендаций следует, что потери от брака включаются в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) по калькуляционной статье «Потери от брака».

Брак обнаружен в месяце выпуска и принятия к учету готовой продукции

Если брак выявлен в том же месяце, когда продукция была изготовлена, как и при учете внутреннего брака, обнаруженного на стадии производства, потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, при выработке которых брак имел место. Это связано с тем, что к моменту обнаружения брака фактическая производственная себестоимость выпущенной за месяц продукции еще не сформирована и расходы в виде потерь от брака должны ее увеличить.

Пример 1.

При проведении в марте 2015 года инвентаризации готовой продукции, находящейся на складе предприятия, занимающегося сборкой узла, входящего в состав измерительного прибора (катушка с намотанным на нее оптическим волокном), была обнаружена некачественная продукция (некоторые банки вздулись). Созданная на предприятии комиссия установила, что причиной этого стало нарушение технологии производства, то есть производственный брак. Половина продукции, изготовленной в марте 2015 года, была забракована.

Данные о производственной себестоимости продукции, выпущенной в марте 2015 года, таковы:

Выпуск продукции Производственная себестоимость продукции
Нормативная Фактическая
За месяц, в том числе: 106 000 101 000
окончательный брак 53 000 50 000

Забракованная продукция уничтожена силами сторонней организации. Расходы по уничтожению составили 4000 руб.

Оценка готовой продукции осуществляется:

1) по фактической производственной себестоимости с применением учетных цен. В качестве учетной цены используется нормативная производственная себестоимость;

2) по нормативной производственной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В бухгалтерском учете предприятия в марте 2015 года будут сделаны следующие записи:

Вариант 1.

Дебет Кредит Сумма, руб.
В течение месяца
Формирование фактических затрат по выпуску продукции 20 02, 10, 60, 70
и т. д.
101 000
На дату принятия к учету готовой продукции
Принята к учету выпущенная продукция по учетной цене 43 20 106 000
На дату обнаружения брака
Сторно
Списана ранее принятая к учету выпущенная продукция, признанная окончательным браком
43 20 (53 000)
На дату утилизации бракованной продукции
В составе потерь от брака отражены затраты по уничтожению забракованной продукции 28 60 4000
На последний день месяца
Фактическая себестоимость продукции, при изготовлении которой была нарушена технология производства, отражена в составе затрат по внутреннему браку 28 20 50 000
Потери от окончательного внутреннего брака включены в состав производственных затрат по выпуску продукции отдельной статьей «Потери от брака» (50 000 + 4000) руб. 20 28 54 000
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 20 выявлены отклонения фактической производственной себестоимости продукции, выпущенной и принятой к учету в марте 2014 года, от ее учетной цены (101 000 + 54 000 – 106 000 + 53 000 – 50 000) руб. 43 20 52 000

Потери от окончательного внутреннего брака в составе других затрат на производство увеличивают фактическую производственную себестоимость продукции, выпущенной в марте 2015 года. В результате ее сравнения с учетной ценой определено соответствующее отклонение. Оно распределяется между складскими остатками и реализованной продукцией в порядке, описанном в Инструкции по применению Плана счетов (см. описание счета 43 «Готовая продукция»). Таким образом, фактическая производственная себестоимость продукции, изготовленной в марте 2015 года, сформирована с учетом потерь от брака, который был допущен и выявлен в том же месяце.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Не допускается включение потерь от брака в другие калькуляционные статьи, то есть их нельзя отразить в фактическом расходе технологического сырья и материалов, расходах на оплату труда производственного персонала, других статьях калькуляции.

Вариант 2.

Дебет Кредит Сумма, руб.
В течение месяца
Формирование фактических затрат по выпуску продукции 20 02, 10, 60, 70 и т. д. 101 000
На дату принятия к учету готовой продукции
Принята к учету выпущенная продукция по нормативной производственной себестоимости 43 40 106 000
На дату обнаружения брака

Сторно

Списана ранее принятая к учету выпущенная продукция, признанная окончательным браком

43 40 (53 000)
На дату утилизации бракованной продукции
В составе потерь от брака отражены затраты по уничтожению забракованной продукции 28 60 4000
На последний день месяца
Себестоимость продукции, при изготовлении которой была нарушена технология производства, отражена в составе затрат по внутреннему браку 28 20 50 000
Потери от окончательного внутреннего брака включены в состав производственных затрат по выпуску продукции отдельной статьей «Потери от брака» (50 000 + 4000) руб. 20 28 54 000
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 20 определена фактическая производственная себестоимость выпущенной в марте 2015 года продукции (101 000 + 54 000 – 50 000) руб. 40 20 105 000
Отклонения фактической производственной себестоимости продукции, выпущенной и принятой к учету в марте 2015 года, от ее нормативной себестоимости учтены в себестоимости продаж за март 2015 года
(105 000 – 53 000) руб.
90-2 40 52 000

В ситуации, когда учет остатков готовой продукции ведется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, любые отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (в том числе возникающие по причине выявления брака) списываются на себестоимость продаж текущего месяца.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если брак обнаружен по окончании месяца, в котором был осуществлен выпуск готовой продукции, признанной в последующем бракованной, и по ней уже сформирована фактическая производственная себестоимость, учет расходов по браку не должен привести к изменению себестоимости продукции, выпущенной ранее.

Брак обнаружен по окончании месяца выпуска и принятия к учету готовой продукции

При передаче партии изделий из производственного участка на склад готовой продукции делается проводка:

Дебет 40 Кредит 20.

Это происходит после проведения испытаний готового прибора и выявления производственного брака. Готовой продукцией является, например, прибор, поставляемый заказчику. По окончании сборки готовый прибор поступает на участок испытаний с целью выявления его эксплуатационных характеристик. При этом вероятность производственного брака уже ниже, но она есть, так как брак может возникнуть по вине сборщиков приборов. Результатом проведенных испытаний является выявление бракованной продукции.

Приборы, не прошедшие испытаний, к учету по счету 40 «Выпуск готовой продукции» не принимаются. Они учитываются на счете 28.2 «Учет брака готовой продукции». Этот субсчет ведется в аналитическом разрезе, то есть по каждому прибору, не прошедшему испытаний, существует карточка, в которой записаны его характеристики. Вероятность изменения требований со стороны заказчика существует всегда.

Если эксплуатационные характеристики занижены по причине некачественной сборки изделия, рассматривается вопрос демонтажа прибора с целью его последующей сборки.

В данном случае возможны такие бухгалтерские проводки:

Дебет Кредит Сумма
Учтены затраты на зарплату работнику, исправлявшему брак 28 70 320 000
Учтены начисления на зарплату работнику, исправлявшему брак 28 69 115 000
Удержано с зарплаты работника, допустившего брак 70 28 240 000
Потери от брака списаны на себестоимость продукции 20 28 100 000

Кроме того, проводится анализ возникновения причин брака. Это могут быть, к примеру, невнимательность со стороны исполнителя, некачественная пайка изделий и т. д.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если браком признана выпущенная в предыдущем месяце готовая продукция, исправление которой невозможно, в затраты по браку включается себестоимость указанной продукции, по которой она принята к учету в качестве готовой продукции.

Брак обнаружен в месяце выпуска, принятия к учету и реализации готовой продукции

Брак может быть выявлен и на стадии реализации продукции. Такая ситуация возникает в случае, когда отгруженный прибор не соответствует требованиям заказчика и не проходит по параметрам входной контроль на предприятии заказчика.

В таких случаях заказчик выставляет претензию, и происходит либо обмен изделия, либо возврат денег.

Эти моменты должны быть обговорены в договоре поставки, заключенном между предприятием-изготовителем и предприятием-заказчиком. Возврат прибора оформляется документально с использованием первичных документов, то есть выписывается накладная, изделие возвращается на склад готовой продукции и учитывается далее в соответствии с требованиями предприятия.

Брак обнаружен по окончании месяца выпуска, принятия к учету и реализации готовой продукции

Это означает, что прибор, отгруженный поставщику, «сгорел» в процессе первого месяца эксплуатации, вопреки гарантийным обязательствам на него. Такой прибор также либо подлежит замене, либо предприятие-изготовитель возвращает полученные денежные средства.

Пример 2.

Изменим условия примера 1. Забракованная продукция была изготовлена в декабре 2014 года. Данные о производственной себестоимости продукции, выпущенной в декабре 2014 года, и ее части, забракованной в марте 2015 года, таковы:

Выпуск продукции Производственная себестоимость продукции

Нормативная

Фактическая

За месяц, в том числе:

106 000

101 000

окончательный брак

53 000

50 500

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие записи:

Вариант 1.

Если продукция по каким-либо показателям не соответствует требованиям ГОСТ, ее относят к браку. По характеру дефектов различают брак исправимый и неисправимый. Исправимый брак—продукция, имеющая хотя бы один дефект, в ре-  

Потери от брака. Браком в производстве считается такая продукция, которая не соответствует по качеству установленным стандартам или временным техническим условиям. Различают два вида брака брак исправимый и неисправимый. Исправимым является такой брак, который путем дополнительной обработки может быть превращен в годную продукцию, если при этом затраты на исправление меньше расходов на заново изготовленный продукт. Неисправимым считается брак, исправление которого технически невозможно или экономически нецелесообразно, если затраты на изготовление новой продукции взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.  
Окончательный брак Исправимый брак Окончательный брак Исправимый брак Материалов Полуфабрикаты Зарплата  
Если продукция не отвечает по каким-либо показателям утвержденным ГОСТ, ее относят к браку. По характеру дефектов различают брак исправимый и неисправимый.  
Бракованным называется изделие, которое по своим качествам не соответствует стандартам или установленным техническим условиям для данного вида изделий. Брак делится на брак исправимый и брак окончательный, или неисправимый. Исправимым считается брак, который при дополнительных затратах можно устранить. Изделия же, окончательно забракованные, представляют собой испорченное сырье, непригодное к использованию, которое никакой дополнительной обработкой нельзя довести до годных изделий.  
В зависимости от характера дефектов, недостатков, установленных при технической приемке продукции или работ, различают брак исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым считают брак, устранение дефектов которого технически возможно и экономически целесообразно. В противном случае брак будет неисправимым (окончательным).  
Согласно действующей нормативной документации экономические санкции и убытки, связанные с поставкой некачественной продукции, должны выплачиваться поставщиками добровольно, а потребители должны в обязательном порядке применять санкции за поставку некачественной продукции. Материальная ответственность хозрасчетных внутрипроизводственных подразделений может выражаться в виде убытков, причиненных из-за нарушения обязательств по качеству продукции, и в виде уплаты штрафов (неустоек). Размеры этих санкций зависят от ущерба, который понесло другое производственное подразделение или предприятие в целом. Размеры санкций при невыполнении обязательств внутризаводскими подразделениями определяются в зависимости от вида брака исправимого и неисправимого. Размер санкций при исправимом браке будет меньше. Как правило, при этом виде брака цех-виновник возмещает затраты по исправлению брака и определенный размер штрафа, установленный дифференцированно в зависимости от вида некачественной продукции, но не более 20% стоимости поставленной некачественной продукции.  
По сложности исправления брак делится на исправимый и неисправимый. Если брак исправимый, то готовое изделие продолжает числиться в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство». Затраты на исправление брака собираются на сче-  
Учет брака в производстве ведут на счете № 28 Брак в производстве . Затраты по исправлению брака учитывают в ведомости № 12 Затраты цехов , итоги которой в конце месяца записывают в журнал-ордер № 10. Потери от брака исправимого и неисправимого определяют в специальной таблице ведомости Л 14 Учет потерь в производстве , записи в которую делают из извещений о браке и ведомостей № 12 Затраты цехов .  
В процессе производства может возникать исправимый и неисправимый, т. е. окончательный, брак продукции. Неисправимый брак оформляется актом о браке или ведомостью учета брака. Исправимый брак документами не оформляется. Если брак исправляет рабочий, допустивший его, то никакого дополнительного документа не составляют вообще. Если же брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака.  
Брак (неисправимый) 01 219,00 24,00 38 281,00 Брак исправимый Расходы по исправлению брака 442,00  
Выделяют в зависимости от места обнаружения брака внутренний и внешний брак в зависимости от характера брака исправимый (частичный) и неисправимый (окончательный). Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 Брак в производстве .  
При анализе качества продукции выявляется брак. Брак может быть исправимым (возвратным) или неисправимым (безвозвратным). Анализируя брак, важно установить его признак, причину появления и виновников. На предприятиях должны быть классификаторы брака, т. е. систематизированный материал о видах и причинах возникновения брака и мерах его предупреждения.  
К статье Потери от брака относятся себестоимость окончательно забракованной продукции за вычетом стоимости брака по цене отходов и сумм, удержанных с виновников брака, и затраты по устранению исправимого брака. Сюда также входят затраты на ремонт проданной с гарантией продукции, если последняя вышла из строя раньше гарантийного срока. Потери от брака отражают, как правило, только в отчетных калькуляциях. Они планируются в виде исключения в отдельных производствах, где имеет место технологически неизбежный брак.  
Коэффициент /ебр введен в формулу (3.1), чтобы учесть добавочный объем работы, вызванный наличием брака продукции. При этом имеется в виду весь брак, как исправимый, так и окончательный (независимо от того, на какой стадии обработки он обнаружен). Кроме того, следует учитывать число тех деталей (изделий), которые используются в качестве пробных при отладке оборудования в процессе освоения производства, испытаниях опытных образцов и т. п. В расчетах сравнительной экономичности новой техники должны учитывать весь реальный брак независимо от тоги, запланирован он или нет.  
Расходы по исправимому браку, приходящиеся на изделие, определяют по сумме затрат на его исправление.  
Классификация брака на исправимый и неисправимый.  
Продукция, не отвечающая стандартам или техническим условиям, является браком. В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак подразделяется на исправимый и неисправимый. Исправимым считается брак, когда продукция путем переработки, доработки или каким-либо другим методом может быть доведена до требований ГОСТ или технических условий, окончательным браком считается продукция, доведение которой до требований стандарта нецелесообразно экономически или невозможно технически.  
Качество продукции на нефтеперерабатывающих заводах определяется соответствием ее Государственным общесоюзным стандартам. Продукция, не соответствующая стандартам, считается браком. Как уже говорилось, на нефтеперерабатывающих заводах брак может быть исправимым и неисправимым. Оба вида брака вызывают  
Брак производственный — выполняемая работа или продукция, несоответствующая предъявляемым к ней качественным требованиям подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).  
В зависимости от характера дефектов брак может быть исправимым или неисправим (окончательным). В первом случае изделия после исправления могут быть использованы по назначению, во втором — исправления производить технически невозможно или экономически нецелесообразно. Устанавливается виновник брака наладчик или рабочий, конструктор или технолог, администрация и т. д.  
Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого)  
Косвенным показателем качества продукции является брак. Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями). Выпуск брака ведет к повышению себестоимости продукции, уменьшению объема товарной и реализованной продукции, снижению прибыли и рентабельности.  
Различают два вида брака неисправимый (полный) и исправимый (частичный). Полный брак по вине работника оплате не подлежит. В этом случае оформляется акт о производствен-  
В конце месяца распределенные расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования списывают на счет 20 Основное производство — в части, относящейся к основным подразделениям, на счет 23 Вспомогательные производства — в доле, относящейся к вспомогательным производствам, на счет 28 Брак в производстве — в части исправимого брака.  
По исправимому браку на счет 28 списывают только расходы по исправлению оплату труда по исправлению брака, расход материалов, долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, учитываемых в составе общепроизводственных расходов.  
Оценка внутреннего исправимого брака производится по себестоимости, за вычетом сумм, удерживаемых с виновников брака, без общезаводских расходов.  
Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый).  
Различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый). Полный брак это продукция, имеющая дефекты, которые технически исправить невозможно или ее исправление экономически нецелесообразно. К исправимому браку относится продукция, которую технически исправить можно и ее исправление экономически целесообразно.  
Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке и отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак не оформляют актом или ведомостью о браке. Если рабочий, допустивший брак, самостоятельно исправляет его, то никакого дополнительного документа не составляют вообще, а если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака.  
Источники информации и методологии расчета показателей анализа потерь от брака представлены в табл. 5.7. По ее данным затраты на брак составили 108 тыс. руб., в том числе на окончательный— 37 тыс. руб. и исправимый — 71 тыс. руб. Возмещено потерь на сумму 12 тыс. руб. Таким образом, потери от брака в отчетном году составили 96 тыс. руб., или 0,3% полной себестоимости товарной продукции. Сам факт существования потерь от брака свидетельствует о недостатках в применяемой технологии, организации производства и труда. Наличие сумм, удержанных с виновников брака, говорит о нарушениях в технологической и производственной дисциплине.  

Там, где вопросам повышения квалификации и распространению передового производственного опыта уделяется недостаточное внимание, значительно выше окончательный и исправимый брак продукции, ниже удельный вес высокосортных изделий. Бухгалтерский учет не дает полной картины потерь от брака, так как полностью учитывает лишь окончательный и неисправимый технологический брак. Исправимый же брак в учете не отражается, поскольку оплата за его устране-  
Брак продукции — изготовленная продукция, которая в силу своего низкого качества не может использоваться по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по исправлению дефектов. По характеру обнаруженных дефектов Б. п. бывает окончательный (неисправимый) и исправимый, а в зависимости от места обнаружения—внутренний и внешний (см. Окончательный брак. Исправимый брак, Внутренний брак, Внешний брак). Б. п. оформляется актом, в котором указывается количество и наименование забракованных деталей или изделий, причина и виновник брака. Бухгалте-  
В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при технической приемке, брак классифицируется как исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак—продукция с такими недостатками (дефектами), устранение которых не только технически возможно, но и экономически целесообразно. Окончательный брак — продукция с такими недостатками, устранение которых либо технически невозможно, либо экономически нецелесообразно. Всегда следует, по возможности, исправить брак, например при повышенной влажности продукта подвергнуть его повторной сушке, при несоответствии границ кипения — подвергнуть повторной ректификации, при недопрессовке изделий — отправить на дополнительное прессование или вулканизацию. В некоторых случаях брак возвращают в производство как сырье.  
Затраты на брак сг,Р в формуле (9.2) подлежат учету, если внедрение новой техники приводит к изменению реальной величины брака, имегннего место до ее внедрения. Затраты па брак устанаплш аются различно для окончательного и исправимого брака.  
Степень брака может быть различной, и в соответствии с действующими положениями он делится на исправимый и неисправимый (окончательный). В том случае, когда исправление техни-  

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 28

— себестоимость бракованных изделий отнесена на счет виновного работника.

На конец месяца невозмещаемые потери от брака (сальдо по счету 28) отражаются в учете следующим образом:

Дебет 20 Кредит 28

— невозмещаемые потери от брака включены в состав расходов по основному производству;

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20

— невозмещаемые потери от брака включены в себестоимость изделий надлежащего качества, выпущенных в отчетном месяце.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Отметим, что нормами НК РФ не установлено каких-либо специальных ограничений (нормативов) в отношении учета данных расходов. Соответственно, при условии исполнения общих критериев признания расходов в целях главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ): экономическая обоснованность и документальная подтвержденность понесенных затрат, невозмещаемые потери от брака изделий могут быть в полном объеме учтены в расходах организацией-производителем.

📌 Реклама

Аналогичная позиция отражена и в арбитражной практике (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2010 N 09АП-15374/2010, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008, ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).

В зависимости от норм учетной политики организации для целей налогового учета прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, могут быть включены как в состав косвенных, так и в состав прямых расходов (п. 1 и п. 2 ст. 318 НК РФ).

Напомним, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы формируют налоговую базу в период реализации продукции, в стоимости которой данные расходы учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

📌 Реклама

Таким образом, в учетной политике организации для целей налогового учета следует закрепить порядок учета расходов на брак, в частности, разработать методику расчета себестоимости бракованных изделий.

НДС

В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев, в которых «входной» НДС, ранее правомерно принятых к вычету, подлежит восстановлению.

Отметим, что в указанной норме не содержится такого основания для восстановления «входного» НДС, как списание бракованных изделий, не пригодных для дальнейшего использования (без выявления виновных лиц).

В то же время, по мнению официальных органов, «входной» НДС в рассматриваемой ситуации подлежит восстановлению в периоде списания бракованной, поскольку она не будет использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120).

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *