Способы исчисления налогов

Исчислять налог можно по-разному. Наиболее простая схема предусматривает обложение налоговой базы по частям. Например, каждая выплата предприятия в пользу физического лица может быть обложена налогом отдельно, без учета доходов, полученных ранее. Это некумулятивный метод исчисления налога. Он не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика и причитающихся ему льгот субъектами – источниками выплат, но создает значительные неудобства налогоплательщику, поскольку по результатам года требует сложного пересчета доходов, в результате чего может возникнуть необходимость доплаты крупной суммы налога. Этот метод не обеспечивает должной равномерности поступления средств в бюджет.

Широкое применение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивный метод). Задача этого метода – определять сумму дохода, полученную на конкретную дату года, а также общую сумму льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. Такой метод применяется и в Российской Федерации. Бухгалтерия предприятия – источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также с нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.

Таким образом, налогоплательщик, получающий доход только из одного источника, к концу года освобожден от обязанности пересчета дохода и дополнительных платежей налога. Однако этот порядок требует точного учета субъектом – источником выплат доходов работников и удержанных налогов.

По законодательству Российской Федерации сочетание кумулятивного и некумулятивного методов применяется в случае, если плательщик получает доходы из нескольких источников, и нет возможности регулярного подсчета его совокупного дохода.

Существуют три основных способа уплаты налога:

¨ уплата налога по декларации;

¨ уплата налога у источника дохода;

¨ кадастровый способ уплаты налога.

Уплата налога по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.

В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Такую роль выполняет декларация, например, при уплате подоходного налога с физических лиц.

В отличие от уплаты налога по декларации, где моменту уплаты налога предшествует момент получения дохода, при уплате налога у источника дохода последовательность взимания налога меняется. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, безналичный способ. Налоги, удержанные таким способом, называют также авансовыми, так как налогоплательщик авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

Кадастровый способ уплаты налога. Кадастр – это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.

В основу построения кадастра может быть положена какая-либо характеристика соответствующего объекта. Например, при построении земельного кадастра – вид земли (пашня, пастбища, леса и др.). Такой кадастр называется парцеллярным.

Другой вариант – когда за основу классификации берется какое-либо юридическое основание, например собственность лица на определенное имущество. Такой кадастр называется реальным. Так, реальный земельный кадастр отражает доходность земли, принадлежащей налогоплательщику в целом, а не отдельных ее частей.

Другое деление кадастров на виды приводится в зависимость от объектов налогообложения. Выделяют домовый, земельный, промысловый и другие кадастры.

При взимании подушного (равного) налога роль кадастра выполняет список населения определенной территории.

Важным элементом юридического состава налога являются сроки уплаты налога. Они устанавливаются законом применительно к каждому налогу и сбору.

Срок уплаты налога может определяться календарной датой. Например, организации уплачивают налог на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Таким способом определяются сроки уплаты регулярных налогов.

Сроки уплаты разовых налогов определяются истечением времени со дня события, которое обусловливает обязанность уплатить налог. Этот период может исчисляться годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями или днями.

Уплата налога может быть приурочена к какому-либо событию или действию. Так, государственная пошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления.

Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог в срок, но вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, невнесенная сумма считается недоимкой, подлежащей взысканию в установленном законом порядке.

Порядок уплаты налога – технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Данный элемент юридического состава налога предполагает определение следующих вопросов.

¨ Направление платежа, т.е. бюджет или внебюджетный фонд, в который уплачивается налог.

¨ Средства уплаты налога. Как правило, налог уплачивается в национальной валюте. Налоговый кодекс Российской Федерации установил, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации (п. 3 ст. 45 части первой НК РФ).

¨ Механизм платежа. Вопрос о механизме платежа (в безналичной или наличной форме, в кассу сборщика налога или на бюджетный счет через банк плательщика и т.п.), как правило, решается в законе, определяющем общие условия налогообложения. Однако при уплате некоторых платежей, например таможенных пошлин, может устанавливаться особый механизм уплаты (внесение на депозит причитающихся сумм, обеспечение уплаты залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица – ст. 122 Таможенного кодекса Российской Федерации).

Одной из разновидностей механизма платежа является приобретение марок акцизного сбора.

Законом РФ от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» в целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза и декларации подакцизных товаров установлен авансовый порядок взимания акцизов в форме продажи марок акцизного сбора установленного образца. Марки приобретаются импортерами до момента ввоза товаров на территорию России, т.е. авансом. Реализация на территории России товаров, подлежащих маркировке, без наличия на них марок акцизного сбора запрещена.

Методы налогообложения (methods of taxation) – элементы налогового механизма; отражают характер изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Различают равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный методы налогообложения.

Равное налогообложение — метод налогообложения, когда для каждого плательщика устанавливается равная сумма налога без учета налогооблагаемой базы, имущественного положения налогоплательщика и т.п. Данный метод более широко применялся в прошлом, когда, например, устанавливалась одинаковая сумма сбора для всех жителей государства (так называемый подушный налог). Подобный метод характерен в основном для целевых налогов.

Пропорциональное налогообложение — метод налогообложения, при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально. Примером может служить налог на прибыль или личный подоходный налог, взимаемый по фиксированной ставке.

Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом ставки налога по мере увеличения налогооблагаемой базы, в частности величины дохода налогоплательщика. При этом не только увеличивается абсолютная сумма налогов, но и усиливается налоговое бремя, т.е. возрастает доля изымаемого дохода при его росте (см. Налоговая прогрессия). Существование такого метода налогообложения обусловлено существенной несправедливостью предыдущего, пропорционального метода по отношению к низкообеспеченным слоям населения по сравнению с лицами, имеющими более высокий доход. Дело в том, что доля дохода, употребляемого на удовлетворение первоочередных потребностей, у этих двух категорий существенно отличается. Так, лица с низкими доходами зачастую львиную долю своих доходов расходуют на приобретение продуктов питания, в то время как более обеспеченные слои затрачивают на эти цели лишь незначительную часть своего дохода. Поэтому уплата налога с одинаковой налоговой ставкой более обременительна для первых, чем для последних. Для устранения этой несправедливости применяется прогрессивный метод налогообложения, суть которого заключается в увеличении ставки налога с ростом налоговой базы.

Существуют несколько видов прогрессивного налогообложения:

  • простая поразрядная прогрессия — в данном случае налогооблагаемая база подразделяется на разряды и для каждого разряда устанавливается твердая сумма налога (оклад в абсолютной сумме);
  • простая относительная прогрессия — налогооблагаемая база в данном случае также делится на разряды, но эта дифференциация используется лишь для определения ставки налога, которая затем применяется ко всей сумме;
  • сложная прогрессия — налогооблагаемая база делится на разряды, для каждого из них устанавливается отдельная ставка. Однако в отличие от других видов прогрессивного налогообложения здесь каждый разряд существует самостоятельно, облагается по своей ставке. Суммы налога, определенные для каждого разряда, затем складываются, и таким образом определяется итоговая сумма налога;
  • скрытые системы прогрессии — эффект прогрессии в данном случае достигается не путем манипуляции со ставками, а иными методами, например путем предоставления неодинаковых налоговых льгот.

Регрессивное налогообложение — метод налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика). Имеет место, когда размер налога зафиксирован не в процентах от дохода, а в твердой сумме (см. Налоговая регрессия).

Сущность аналитически-расчетного метода состоит в том, что нормы труда на ту или иную операцию определяются по нормативам времени на типовые элементы операций (прием или комплексы приемов). При этом исходят из того, что любая операция, относящаяся к данному виду работ, может быть расчленена на относительно небольшой перечень таких элементов. При расчете норм используют нормативы времени, которые установлены заранее в результате анализа и выявления рациональной структуры операций. Эти нормативы, как правило, оформлены в виде таблиц, графиков или номограмм.  

Применяется следующий порядок установления норм труда аналитически-расчетным методом. Сначала на основе паспортных данных используемого оборудования и технологии производства того или иного вида работ выделяются элементы нормируемой операции. Затем по нормативам определяется длительность каждого элемента операции и норма времени на всю операцию.  
Разновидностью аналитически-расчетного метода нормирования является технический расчет норм, применяемый при нормировании машинных работ. Технический расчет — это определение норм времени на операции и их элементы по соответствующим формулам, устанавливающим зависимость между показателями работы оборудования (число оборотов, скорость подачи и т. п.). В основу технического расчета берутся данные паспортов оборудования.  
Главным механизмом установления рентных платежей во всем некоммунистическом мире является рынок. Поскольку рынка в полном объеме этого понятия при социализме не было, то единственным механизмом расчета цен, кондиций, ценности месторождений был расчетный метод. Казалось бы, что, будучи единственным методом, он достигнет у нас высокой степени совершенства. Этого, однако, не произошло, так как неверные результаты расчета или расчета по плохой методике никак не отражались на благосостоянии ни ученых-экономистов, ни тех, кто пользовался этими расчетами.  
Величину парка оборудования устанавливают на основе данных из форм отчетности или данных, собранных с предприятий подотрасли. При необходимости ее определяют расчетным методом к численности на начало года прибавляют количество оборудования, поступившего за год, и вычитают из полученной суммы количество списанного оборудования, выбывшего за этот же год. Поступление оборудования принимают из статистической отчетности или гиз плана распределения оборудования. Выбытие оборудования устанавливают на основе данных статистической отчетности или отчётных данных о списании оборудования, собираемых со всех предприятий подотрасли. Выбытие оборудования для базисного года принимают на уровне среднегодового выбытия за последние 2 — 3 года.  
Определяют расчетным методом для базисного года нормативы переходящих запасов оборудования различных классификационных группировок для районов с регулярными поставками грузов. Расчетный метод основан на определении среднегодовой продолжительности предмонтажного периода для оборудования каждой классификационной группировки, удельный вес которой в стоимостном балансе составляет более 5%.  
Расчетный метод определения нормативов запаса. Норматив плановых переходящих запасов оборудования конкретной классификационной группировки на начала базисного года (Яор) расчетным методом определяют по формуле  
Пример 3. Определить расчетным методом норматив планового переходящего складского запаса насосов для базисного 1979 г.  
Применяется следующий порядок установления норм труда аналитически-расчетным методом. Сначала на основе паспортных данных используемого оборудования и технологии производства  
При расчете сравнительной экономичности способов и средств нормы времени по вариантам необходимо определять одинаковыми методами. Так, если по проектируемому варианту применяют нормы, установленные аналитически-расчетным методом, то этим же методом должны быть определены и нормы времени по базовому варианту.  
Применение расчетных методов СПУ должно оказаться эффективным в пооперационном комплексном планировании работы буровых и нефтедобывающих предприятий, расчетах потребного количества трудовых и материальных ресурсов для осуществления плановых заданий.  
Системы сетевого планирования и управления являются комплексом графических и расчетных методов, организационных мероприятий и контрольных приемов, обеспечивающих моделирование, анализ и динамическую перестройку плана выполнения сложных проектов и разработок. СПУ — это один из методов кибернетического подхода к управлению сложными динамическими системами с целью обеспечения определенных оптимальных  
Столь большое внимание, уделяемое хозяйственному расчету, объясняется тем, что он является экономическим механизмом, сочетающим интересы общества, коллектива предприятия и каждого его работника, побуждающим социалистическое предприятие к максимальной экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, непрерывному росту производительности труда. Применение хозяйственных расчетных методов управления в условиях расширения самостоятельности предприятий позволяет активно воздействовать при помощи различных экономических рычагов на все стороны хозяйственной жизни предприятия, повышать эффективность производства.  
При аналитически-расчетном методе суммируют абсолютные значения отдельных категорий затрат времени, принятых по нормативным материалам. При этом такие категории затрат времени, как время обслуживания рабочего места to(>, на отдых и личные надобности ZOT. л, неустранимых перерывов fn.T, а иногда и время подготовительно-заключительных работ tn 3 определяют в процентах к оперативному времени.  
При аналитически-расчетном методе элементы оперативного (основного и вспомогательного) времени для ручных работ, а также других категорий времени (jfn. 3, to6, tn, т, от. л) определяют по заранее разработанным нормативам. Машинное и аппаратурное время рассчитывают в зависимости от производительности машин (аппаратов) и режимов их работы. Нормативы на машинное и аппаратурное время могут быть также заранее определены.  
Аналитически-расчетным методом норму труда на операцию определяют на основе заранее разработанных нормативов времени на типовые элементы этой операции (движения, приемы, комплексы приемов). Его разновидностью служит технический расчет норм на машинные операции в зависимости от параметров работы оборудования (скорость подачи, число оборотов и др.).  
При аналитически-расчетном методе суммируют абсолютные значения отдельных категорий затрат времени, принятых по нормативным материалам.  
Коэффициент неплановых работ kHp устанавливается каждым предприятием-заказчиком как отношение всего времени работы определенного вида спецтехники в течение прошлого года ко времени ее использования на запланированных работах. При отсутствии учетных данных о работе спецтехники в первый год внедрения расчетного метода планирования указанный коэффициент может быть принят в обслуживании процесса строительства скважин равным 1,2.  
Расчетные методы оценки опираются на измеримые показатели деятельности. В основу расчетных методов оценки может быть положен принцип сравнения достигнутого уровня деятельности данной производственной системы с плановым, предшествующим периодом, выявленными общими тенденциями, уровнем других аналогичных систем.  
Суммарная мощность участков с правильной геометрией цементного кольца можно оценить прямыми инструментальными или статистическими методами, исходя из геолого-технических условий бурения и крепления скважины. Целесообразность применения сложных расчетных методов будет зависеть в каждом случае от доли интервалов с существенными искажениями формы цементного кольца. Однако подобные методы во многом базируются на основной расчетной схеме, которая рассматривается в настоящей работе.  
В этих условиях для планирования выручки применяется расчетный метод, основой которого является объем реализуемой продукции, корректируемый на входные и выходные остатки. Планирование выручки от реализации продукции осуществляется по аналогии с планированием затрат на производство и реализацию продукции  
Аналитический метод, в основе которого лежит непосредственное изучение трудового процесса и исследование его по составляющим элементам, называют аналитически-исследовательским методом. Аналитический метод, в основе которого лежат расчеты нормы времени по нормативам, формулам и т. д., называют аналитически-расчетным методом.  
Аналитически-расчетный метод для определения величины нормы времени предусматривает следующие расчеты расчет машинного (аппаратурного, агрегатного) времени по соответствующим нормативам режимов работы оборудования расчет ручного времени на выполнение вспомогательных приемов работы, слесарно-сборочные работы и другие виды ручных работ по нормативам вспомогательного и ручного основного времени расчет времени организационного и технического обслуживания рабочего места, времени на отдых и личные надобности расчет подготовительно-заключительного времени. Если в основе расчета лежит дифференцированный способ и определение затрат времени по каждому отдельному движению или действию (микроэлементы трудового процесса) рабочего, то такой аналитический метод называют микроэлементным.  
Стремление к упрощению аналитически-расчетного метода нормирования привью к применению способов расчет j норм времени на основе укрупненных нормативов, использование которых позволяет значительно уменьшить затраты труда нормировщика на установление норм времени, так как часть расчетов (выбор, режимов оборудования, расчет основного или вспомогательного времени и др.) выполнен , при разработке нормативов для определенных условий производства. В этом случае норму времени на операцию определяют простым суммированием, например, основного и вспомогательного времени по каждому укрупненному комплексу приемов работы.  

Техническая норма времени на слесарные работы устанавливается на основе нормативов (аналитически-расчетным методом). При отсутствии разработанных нормативов в особо специфических условиях производства применяется аналитически-исследовательский метод, т. е. устанавливается хронометражная норма на слесарную работу, выполняемую непосредственно на данном рабочем месте. При расчетах нормы штучного времени на слесарные работы в условиях мелкосерийного и единичного производства исходят из расчленения операции на два укрупненных комплекса комплекс приемов на деталь и комплекс приемов, связанных о операцией.  
Закон № 57-ФЗ заменил расчетные ставки (9,09 и 16,67%) на расчетный метод определения суммы налога. Ставка налога определяется как процентное соотношение налоговой ставки (10 или 20%) к налоговой базе, которая принимается за 100% и увеличивается на соответствующий размер ставки. Замена расчетных ставок расчетным методом позволит налогоплательщикам избежать погрешностей при исчислении НДС.  
Расчетный метод применяется в следующих ситуациях  
Определение норм расхода и нормативов потерь химреагентов расчетно-аналитическим методом заключается в установлении функциональных зависимостей нормативных показателей от физико-химических характеристик обрабатываемых веществ и самих реагентов, технологических параметров процессов и технических требований и ГОСТов, предъявляемых к готовой продукции. Когда невозможно определить теоретический расход реагентов расчетным методом, допускается установление норм расхода и нормативов потерь экспериментально.  
При долгосрочном планировании нормы производительности оборудования для определения парка рассчитывают также при сочетании двух методов факторного и экстраполяционного. При текущем планировании может метод расчета годовой производительности на основе скоростей бурения.  
По степени достоверности прогнозы делятся на гипотетические, аналитико-расчетные и планово-расчетные. Гипотетические прогнозы рассматривают общие тенденции развития науки и техники, они в значительной мере основаны на мнениях компетентных специалистов, на экспертных оценках. Аналитико-расчетные прогнозы строятся на базе анализа развития рассматриваемых объектов и процессов с использованием вероятностных расчетных методов (корреляционного анализа, динамических рядов и др.). Планово-расчетные прогнозы в наибольшей степени используются для про-гнозирэвания выполнения планов. Они основаны на том, что планы при их разработке носят вариантный и вероятностный характер. В результате проведения указанных расчетов получают прогноз времени выполнения плана. Планово-расчетные прогнозы имеют наибольшую степень достоверности по сравнению с двумя другими способами прогнозирования, рассмотренными выше.  
На втором этапе постепенно приходило понимание, что производство — это процессы, включающие много стадий и операций, и на каждой их них действуют факторы, влияющие на качество конечного изделия. Следовательно, управлять качеством — это воздействовать на протекание процессов через систему выявленных факторов. Но к такому образу действий необходимо было подготовиться концептуально и попутно разрешить серьезную практическую задачу совершенствования технического контроля. Его необходимо было распространить на все операции производственного процесса. Это многократно увеличивало объем контроля. В условиях массового производства проконтролировать каждую деталь на каждой операции невозможно, что и побудило к поиску статистических методов контроля на основе выборки из генеральной совокупности. Усилиями инженеров Г. Доджа и Г. Роминга на основе теоретических работ русских математиков П.Л. Чебышева, A.M. Ляпунова и А.Н. Колмогорова были созданы расчетные методы выборочного статистического кон-  
При расчете норм времени аналитически-расчетным методом требуете выполнить большой объем работ по проектированию и подроб-  
При аналитически-расчетном методе элементы оперативного (основного и вспомогательного) времени для ручных работ, а также других категорий времени (гпз, гоб, Гпт, fOTn) определяют по заранее разработанным нормативам. Машинное и аппаратурное время рассчитывают в зависимости от производительности машин (аппаратов) и режимов их работы.  
В настоящее время предложены различные расчетные методы обводненности добычи нефти, основанные на статистических данных и теоретических исследованиях, которые используются в проектировании разработки нефтяных месторождений. Наибольшее значение в этой области имеют работы М. М. Саттарова, Ю. П. Борисова,  
В основе аналитически-исследовательского метода нормирова» ния лежит установление норм времени путем наблюдений и непосредственного измерения затрат рабочего времени с помощью фотографии рабочего времени и хронометража. Если при установлении нормы времени аналитически-расчетным методом высокопроизводительные условия труда предусмотрены нормативами, то аналитически-исследовательский метод требует создания на рабочем месте высокопроизводительных условий труда, устранения предварительно всех недостатков в действующей на момент исследования организации труда и внедрения НОТ.  
Нормирование станочных работ осуществляется в основном аналитически— расчетным методом, т. е. путем расчета величины норм по нормативам. Действующие в промышленности нормативы для станочных работ в основном разработаны Центральным бюро нормативов по труду (ЦБНТ)1 при Научно-исследовательськом институте труда Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам. Эти нормативы разработаны как общемашиностроительные, т. е. для всех машиностроительных предприятий, независимо от ведомст венной подчиненности с учетом опыта передовых промышленных предприятий и институтов.  
Нормирование производится аналитически-расчетным методом о применением нормативов в завивимости от типа производства. Пример расчета нормы штучного времени приведен в форме 8. Примеры раачета для других технологических процессов ем.

В налоговой практике существуют три способа исчисления налогов:

• кадастровый;

• уплата у источника (административный способ);

• уплата по декларации.

Первый способ предполагает использование кадастра.

Кадастр – это реестр, который содержит перечень типич­ных объектов обложения, классифицируемых по внешним при­знакам, и устанавливает среднюю доходность объекта обложения.

В настоящее время в нашей стране применяются только земельный кадастр.

К внешним признакам, по которым ранжируются объекты обложения, в земельном кадастре относятся: размер участка, удаленность от транспортных путей и населенных пунктов, пло­дородие земли, цель использования земли.

К особенностям данного способа исчисления налогов относятся следующие:

• доходность объектов обложения определяет государство;

• сумму налога (налоговый оклад) для физических лиц рас­считывают налоговые органы, поэтому отчетность по налогам для физических лиц не устанавливается. Юридические лица сами рас­считывают величину налогового оклада и отчитываются по налогу в установленные сроки;

• перечисление налога производят сами плательщики;

• уплата налога не связывается с фактом получения дохода и его величиной. Даже если налогоплательщик не получил доход от эксплуатации объекта обложения, он обязан уплатить налог;

• сроки уплаты налогов не зависят от момента получения дохо­да. Поэтому устанавливаются фиксированные даты платежей.

К недостаткамметода относятся следующие:

• уровень доходности объекта обложения, установленный в кадастре по внешним признакам, часто не соответствует реаль­ному доходу;

• твердые ставки налога приводят к регрессивности обложения;

• составление кадастра и его обновление являются трудоем­кими процессами, что увеличивает издержки по сбору налогов.

К преимуществамэтого способа относятся простота налого­вой техники при расчете оклада налога, невозможность для нало­гоплательщика уклониться от уплаты налога, занизить объект об­ложения.

Второй способ исчисления – у источника или административный способ– называется так пото­му, что все операции по оценке, учету, расчетам налогов осуще­ствляются без участия налогоплательщика у источника получения дохода.

К особенностям способа относятся следующие:

1) наряду с основными субъектами налогового отношения (государство, налогоплательщик) появляется третий субъект – по­средник-сборщик налогов, которого называют налоговым агентом.

В качестве налогового агента выступает юридическое или физическое лицо, предоставившее возможность налогоплатель­щику получить доход. В подоходном налоге налоговым агентом является наниматель, выплачивающий заработную плату рабочим и служащим. В налоге с доходов – банки, другие финансово-кре­дитные учреждения, акционерные общества, выплачивающие доходы по ценным бумагам их держателям, доходы по депозит­ным сертификатам;

2) начисление, удержание из дохода налогоплательщика, перечисление налогов в бюджет, составление налоговый отчетности осуществляет налоговый агент;

3) обязательства по уплате налога возникают только при по­лучении дохода: если нет дохода, нет и оснований для уплаты налогов;

4) сроки уплаты налогов связаны с моментом получения дохо­да, причем изъятие налога осуществляется до получения налого­плательщиком своего дохода.

Преимуществамиданного способа уплаты налогов являются следующие:

• исключается возможность уклонения налогоплательщика от уплаты налогов (сокрытия доходов от обложения, занижения объек­та обложения);

• обязанности налоговых органов при данном способе уплаты налогов ограничиваются налоговым контролем. В связи с этим не требуется большая численность налоговых работников, а значит, издержки по сбору налогов указанным способом относительно невелики.

Третий способ исчисления налогов – по декларации предус­матривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы дек­ларации, т.е. официального заявления о полученных доходах.

Особенностями данного способа уплаты налогов являются следующие:

• налоговую базу определяет сам налогоплательщик;

• оклад налога устанавливают налоговые органы на основе данных декларации о доходах. (На практике оклад рассчитывает сам налогоплательщик, а налоговый инспектор проверяет расчет и при необходимости вносит в него изменения);

• налогоплательщик сам в установленные сроки перечисляет налоги в бюджет и представляет отчеты в налоговые органы;

• возникновение обязательств по уплате налогов может быть связано или не связано с фактом получения дохода. Первый слу­чай имеет место при налогообложении по твердым ставкам пред­принимателей, функционирующих без образования юридического лица. Налогоплательщики обязаны внести в бюджет установлен­ные суммы налога вне зависимости от того, получен ли доход и в каком размере. В остальных случаях, если налогоплательщик не получает доход (прибыль), то и не возникает обязанностей по внесению налогов в бюджет;

• в отличие от изъятия налога у источника в данном случае сначала налогоплательщик получает доход, а затем уплачивает налог (кроме случая обложения по твердым ставкам).

Недостатком данного способа является возможность уклоне­ния налогоплательщика от уплаты налогов через сокрытие объек­тов обложения, занижение налоговой базы.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *