Ст 165 НК

13 Ноябрь 2018

Экспортный НДС

В таблице приведен перечень товаров, которые попадают под действие нулевой ставки НДС и какие документы необходимо предоставить в налоговый орган

Перечень товаров, согласно ст. 164 НК РФ

Перечень документов, согласно ст. 165 НК РФ

Товары, реализованные в таможенной процедуре экспорта (абз. 2 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)

1. контракт (копия контракта)

налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории ЕАЭС и (или) припасов за пределы территории РФ

Нововведение! либо контракт (копия контракта) с российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории ЕАЭС (пп. 1 п.1 ст. 165 НК РФ);

2. таможенная декларация (ее копия) с

отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (пп. 3 п.1 ст. 165 НК РФ).

Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ).

Товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (СТЗ) (абз. 3 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)

1. контракт (копия контракта),

заключенный с резидентом особой экономической зоны или с участником свободной экономической зоны (абз. 2 пп. 5 п.1 ст. 165 НК РФ);

2. копия свидетельства о регистрации

лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или копия свидетельства о включении участника в реестр участников свободной экономической зоны, выданного уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (абз. 3 пп. 5 п.1 ст. 165 НК РФ);

3. таможенная декларация (ее копия) с

отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой СТЗ либо при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта (абз. 5 пп. 5 п.1 ст. 165 НК РФ).

Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ).

Товары, вывезенные в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товары (продукты переработки, отходы и (или) остатки), полученные (образовавшиеся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (абз. 4 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

Товары, вывезенные в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенные под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товары, изготовленные (полученные) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада (абз. 5 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

1. контракт (копия контракта)

налогоплательщика на поставку таких товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС (абз. 2 пп. 6 п.1 ст. 165 НК РФ);

2. таможенные декларации (их копии),

свидетельствующие о помещении товаров, ранее ввезенных в РФ, под таможенные процедуры СТЗ, свободного склада или переработки на таможенной территории, а также таможенные декларации (их копии), свидетельствующие о помещении под таможенную процедуру реэкспорта указанных товаров и (или) товаров, которые изготовлены (получены) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, или которые являются продуктами переработки, отходами и (или) остатками, полученными (образовавшимися) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (абз. 3 пп. 6 п.1 ст. 165 НК РФ).

Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры реэкспорта (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ).

Припасы (топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

1. таможенная декларация на припасы

(ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов за пределы РФ (в случае, если таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза) (абз. 5 пп. 3 п.1 ст. 165 НК РФ);

2. копии транспортных,

товаросопроводительных и (или) иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории ЕАЭС и (или) за пределы территории РФ воздушными и морскими судами, судами смешанного (река — море) плавания (введено с 01.10.2018) (пп. 4 п.1 ст. 165 НК РФ)

Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ).

Экспорт товаров через комиссионера

При экспорте товаров, предусмотренных пп. 1 или 8 п 1 ст 164 НК РФ, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов (или особенностей налогообложения), а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, указанных в аб. 3 п 10 ст. 164 НК РФ, в налоговые органы, представляются следующие документы:

·договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом (пп. 1 п.2 ст. 165 НК РФ);

·контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории ЕАЭС и (или) припасов за пределы территории РФ (пп. 2 п. 2 ст. 165 НК РФ);

·контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с российской организацией на поставку товаров ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории ЕАЭС (пп. 2 п. 2 ст. 165 НК РФ);

·таможенная декларация или ее копия;

·копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, содержащих в том числе сведения о количестве припасов.

Экспорт товаров в международных почтовых отправлениях

На практике нередко встречаются случаи отправки товаров в международных почтовых оправлениях.

Для сведения! Международные почтовые отправления – это посылки и отправления письменной корреспонденции, которые в соответствии с актами Всемирного почтового союза являются объектами почтового обмена.

В этом случае для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов в налоговые органы представляются следующие документы:

·документы (копии документов), подтверждающие фактическую оплату покупателем реализованных товаров (абз. 2 пп. 7 п.1 ст. 165 НК РФ);

·таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия с сопровождающей международные почтовые отправления таможенной декларацией CN 23 (ее копией), либо сопровождающая международные почтовые отправления таможенная декларация CN 23 (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа, расположенного в месте международного почтового обмена, производивших таможенные операции в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях (абз. 2 пп. 7 п.1 ст. 165 НК РФ).

Представление документов по требованию налогового органа

В том случае, если налоговый орган обнаружит несоответствие представленных сведений, сведениям, имеющимся у него, то он в праве истребовать копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов подтверждающих вывоз товаров, предусмотренных абз 2, 4 и 5 пп 1 п 1 ст 164 НК РФ, за пределы таможенной территории ЕАЭС. В течении 30 календарных с даты получения такого требования необходимо представить запрашиваемые документы с учетом следующих особенностей

Вид перевозки при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта)

Перечень документов

Судами через морские порты, в том числе в случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа

1. копия поручения

на отгрузку грузов с указанием порта разгрузки (абз.3 п.1.2 ст. 165 НК РФ);

2. копия коносамента, морской

накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории ЕЭС (абз.4 п.1.2 ст. 165 НК РФ)

Воздушным транспортом

копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории ЕЭС (абз.5 п.1.2 ст. 165 НК РФ)

Железнодорожным транспортом

транспортные документы, которые с 01.10.2018 г. могут представляться в налоговый орган в электронной форме. Указанные документы представляются в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота

Экспорт товаров в страны ЕАЭС с учетом изменений, вступивших в силу с 01 октября 2018

Федеральным законом от 03.08.2018 г. № 302-ФЗ п. 1 ст. 164 НК РФ дополнен пп. 1.1. согласно которому налогообложение по ставке ноль процентов распространяется на товары, вывезенные с территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия), в случаях, предусмотренных Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов, а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров из абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ в налоговый орган необходимо представить документы, предусмотренные Договором о ЕАЭС от 29 мая 2014 года (далее – Протокол) с учетом некоторых особенностей (пп 1.3 п. 1 ст. 164 НК РФ):

·в случае представления в налоговый орган в электронной форме перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза, могут не представляться одновременно с налоговой декларацией (абз. 2 пп 1.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Обратимся к Протоколу. Для того, чтобы подтвердить экспорт в Протоколе указан перечень подтверждающих документов:

  • договор (контракт), на основании которого осуществляется экспорт товаров;
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов, освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств (либо перечень таких заявлений);
  • транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
  • иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

В Письме ФНС России от 27.04.2017 № СД-4-3/8126@ сказано, что при экспорте товаров с территории РФ на территорию государств – членов ЕАЭС представление таможенной декларации (ее копии) не требуется.

Обратите внимание! В том случае, если продукция помещается под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада, то тогда вместо заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов нужно представить копию таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещены под указанные таможенные процедуры (Письмо Минфина России от 06.03.2017 № 03-07-13/1/12524).

В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе выборочно истребовать документы, сведения из которых включены в перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, реквизиты которого указаны в представленном в электронной форме перечне заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Требование налогового органа необходимо выполнить в течении 30 календарных дней с момента получения требования.

Обратите внимание! Если документы по требованию будут не представлены, обоснованность применения налоговой ставки ноль процентов в соответствующей части считается неподтвержденной (абз. 4 пп 1.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Экспорт услуг (работ)

Рассмотрим более подробно какие услуги (работы) попадают под действие нулевой ставки НДС и документы, необходимые для представления в налоговый орган.

В таблице представлены наиболее распространённые услуги, полный перечень отражен в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Наименование услуги в соответствии со ст. 164 НК РФ

Ссылка на ст. 165 НК РФ о перечне необходимых документов

Международная перевозке товаров всеми видами транспорта, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ, а также:

— предоставление железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;

— транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки

п. 3.1 ст. 165 НК РФ

Нововведение! В налоговый орган могут быть представлены транспортные, перевозочные документы, составленные в электронном формате по телекоммуникационным каналам связи. Данная норма начнет действовать с 01.04.2019 г. (п.20 ст. 165 НК РФ)

Переработка товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории

п. 3.6 ст. 165 НК РФ

Транспортно-экспедиционные услуги, а также услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, указанных в пп 1 п 1 ст. 164 НК РФ, при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ

п. 3. 7 ст. 165 НК РФ

Нововведение! В налоговый орган могут быть представлены транспортные, перевозочные документы, составленные в электронном формате по телекоммуникационным каналам связи. Данная норма начнет действовать с 01.04.2019 г. (п.20 ст. 165 НК РФ)

Компенсации суммы налога физическим лицам — гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании ст. 169.1 НК РФ

п. 3. 10 ст. 165 НК РФ

Перевозкой или транспортировка товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ

п.4 ст. 165 НК РФ

Предоставление железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза

п.4.1 ст. 165 НК РФ

Перевозка пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Обратите внимание! Нулевая ставка НДС применяется к услугам по перевозке пассажиров и багажа, оказываемым до 01.01.2025 (ФЗ от 04.06.2014 № 151-ФЗ)

абз. 5 п.5 ст. 165 НК РФ

Перевозка или транспортировка экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, указанных в пп 1 п 1 ст. 164 НК РФ

Перевозка или транспортировка товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства — члена Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров.

Перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении.

Обратите внимание! Применяется к услугам, оказываемым в период с 01.01.2015 по 31.12.2029 включительно (ФЗ от 06.04.2015 N 83-ФЗ)

Перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении.

Обратите внимание! Применяется к услугам, оказываемым в период с 01.01.2015 по 31.12.2029 включительно (ФЗ от 06.04.2015 N 83-ФЗ)

п.5 ст. 165 НК РФ

Нововведение! В налоговый орган могут быть представлены транспортные, перевозочные документы, составленные в электронном формате по телекоммуникационным каналам связи. Данная норма начнет действовать с 01.04.2019 г. (п.20 ст. 165 НК РФ).

Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенного органа (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ).

Электронные реестры документов и срок их представления

При экспорте товаров участники внешнеэкономической деятельности, согласно п.15 ст. 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг) могут представлять в налоговый орган вместо копий таможенных деклараций и товаросопроводительных (транспортных) документов электронные реестры этих документов.

Реестры представляются в налоговый орган по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (абз.10 п.15 ст.165 НК РФ).

В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать документы, сведения из которых включены в реестр. Полученные сведения сверяются со сведениями, содержащимися в реестрах федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела. В том случае, если выявлены несоответствия, налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие сведения, по которым выявлены несоответствия.

Важно! Исполнить требование налоговых органов необходимо в течении 30 календарных дней. В случае непредставления документов по требованию обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в соответствующей части считается неподтвержденной.

Нововведения с 1 октября 2018 года

Налогоплательщику разрешено. При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, копии истребуемых таможенных деклараций, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган соответствующие реестры, могут представляться в налоговые органы без соответствующих отметок российских таможенных органов места убытия (абз.17 п.15 ст. 165 НК РФ).

Участнику внешнеэкономической деятельности дано право. В случае, если вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) за пределы таможенной территории ЕАЭС по документам, представленным налогоплательщиком, не подтверждается сведениями, от таможенного органа, об этом сообщается налогоплательщику. Налогоплательщик вправе в течение 15 календарных дней со дня получения сообщения налогового органа представить необходимые пояснения и любые имеющиеся у налогоплательщика документы, подтверждающие вывоз указанного товара (абз.18 п.15 ст. 165 НК РФ).

Нулевая ставка не подтверждается. Если вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) за пределы территории ЕАЭС не подтверждается сведениями (информацией), полученными от таможенного органа, по запросу налогового органа, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в отношении операций по реализации товаров в соответствующей части считается неподтвержденной (абз.19 п.15 ст. 165 НК РФ).

Повторное представление не требуется. В случае, если контракты (договоры) ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов в соответствии с настоящей статьей за предыдущие налоговые периоды или обоснования освобождения от уплаты акциза (возмещения сумм акциза), их повторное представление не требуется. Вместо них представляется уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены указанные документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены (абз.2 п.10 ст. 165 НК РФ).

Порядок отказа от нулевой ставки при экспорте

Согласно п. 7 ст. 164 НК РФ с 01 января 2018 года при экспорте товаров, а также при оказании работ (услуг), поименованных в пп. 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п.1 ст. 164 НК РФ в отношении экспортируемых товаров, в частности при оказании услуг по международной перевозке товаров участник внешнеэкономической сделки от нулевой ставки НДС в праве отказаться.

Для этого не по позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку, необходимо представить заявление в налоговый орган. Срок отказа должен составлять не менее 12 месяцев. Причем отказаться применять нулевую ставку можно только в отношении всех операций, по которым такой отказ предусмотрен. К примеру, нельзя отказаться от ставки 0% по экспорту товаров и оставить нулевую ставку НДС по международной перевозке.

Титульный лист

В поле «Представляется в налоговый орган» отражается название налогового органа, в который подается реестр. По умолчанию в поле автоматически проставляется тот налоговый орган, который был указан при регистрации клиента в системе.

В поле «Отчет НД по НДС» указываются реквизиты (дата, номер корректировки, имя файла, код ИФНС) декларации по НДС, к которой прилагается данный реестр.

В поле «Отчетный период» выбирается период, указанный в налоговой декларации по НДС, с которой представляется реестр сведений.

При заполнении поля «Номер корректировки» в первичном реестре автоматически проставляется «0», в уточненном за соответствующий период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).

В поле «Налогоплательщик» указываются: наименование налогоплательщика – организации (обособленного подразделения иностранной организации), ИП, а также ИНН и КПП. Если клиент зарегистрирован в системе, эти данные заполняются автоматически.

Внимание!Поля «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполняют только те организации, которые в налоговом периоде реорганизуются или ликвидируются.

Если реестр сведений подается налогоплательщиком, то в соответствующем поле указывается «1», если представителем налогоплательщика, то – «2». При этом указывается наименование представителя и документа, подтверждающего его полномочия.

Также на титульном листе реестра автоматически указывается дата его составления.

Сведения реестра

Заполнение сведений в реестре начинают с добавления кода операции, для которой создается реестр. Из соответствующего справочника выбирается нужный код, и указываются следующие сведения:

  • порядковый номер операции по реализации товаров (работ, услуг);
  • регистрационный номер таможенной декларации по соответствующей операции;
  • налоговая база по соответствующей операции, обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которой документально подтверждена;
  • в качестве примечания указывается иная информация, относящаяся к операции (например, номер и дата договора (контракта) с иностранным партнером).

В строке «Итого» автоматически рассчитывается общая сумма налоговой базы по соответствующей операции. Данная строка формируется по коду операции и должна соответствовать общей сумме показателей строк 020 раздела 4 налоговой декларации по НДС по соответствующей операции.

ФНС подготовила рекомендуемые электронные форматы реестров документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения ставки 0% по НДС. Форматы реестров приложены к письму от 06.08.2020 № ЕА-4-15/12656@.

В частности, речь идет о электронных форматах реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 НК РФ.

Напомним, по нормам пункта 15 статьи 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% экспортеры вправе представить в налоговый орган электронные реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), реестры документов, подтверждающих факт оказания услуг, реестры транспортных, перевозочных, товаросопроводительных и иных документов, предусмотренных нормами НК РФ, вместо копий перечисленных в реестрах документов.

В настоящее время ФНС разрабатывает новые формы и форматы указанных реестров, в связи с внесением изменений в статью 165 НК РФ Федеральными законами от 27.11.2017 № 350-ФЗ, от 27.11.2017 № 353-ФЗ, от 03.08.2018 № 302-ФЗ, от 06.06.2019 № 123-ФЗ и от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Ранее ФНС письмом от 15.05.2020 № ЕА-4-15/8011@ ввела рекомендуемые формы реестров.

Теперь в дополнение к прежним рекомендациям письмо ФНС от 06.08.2020 № ЕА-4-15/12656@ содержит рекомендуемые электронные форматы:

  • реестра перевозочных документов, предусмотренных абзацем пятым пункта 5 и пунктами 5.3, 6, 6.1, 6.2, 6.4 статьи 165 НК РФ (КНД 1155118);
  • реестра документов, подтверждающих факт оказания услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.2 статьи 165 НК РФ (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза или не производится) КНД 1155119;
  • реестра документов, подтверждающих факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию РФ) природного газа трубопроводным транспортом, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.3 статьи 165 НК РФ (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено правом ЕАЭС или не производится) КНД 1155121;
  • реестра деклараций на товары для экспресс-грузов, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 165 НК РФ (КНД 1155128).

Одновременно сообщается, что указанные форматы реестров применяются с 1 сентября 2020 года.

ФНС России дала практические рекомендации по заполнению реестров таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) и транспортных, товаросопроводительных и иных документов. Формы реестров утверждена приказом ФНС России от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

Документы для подтверждения нулевой ставки НДС

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров нужны следующие документы (п. 1 ст. 165 НК РФ):

  • контракт (его копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы Таможенного союза;

  • таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;

  • копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов.

Этот перечень документов является исчерпывающим.

Реестры таможенных деклараций

Начиная с IV квартала 2015 года вместо транспортных и товаросопроводительных документов экспортеры могут подавать в налоговые инспекции их электронные реестры. Формы, форматы и порядок составления таких реестров утверждены приказом ФНС России от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427 (далее – Приказ) (ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ).

«Электронные» реестры заменяют не все документы, которые следует представить для подтверждения применения нулевой ставки НДС. В частности, контракт с иностранной компанией на поставку товара нужно представлять на бумажном носителе (п. 19 ст. 165 НК РФ).

Кроме того, налоговая инспекция в ходе камеральной проверки вправе истребовать у перевозочные документы, сведения из которых включены в реестры. А также запросить нужные документы при несоответствии сведений об экспортных операциях, полученных от таможенных органов, данным, содержащимся в «электронных» реестрах. Документы нужно будет подать в течение 20 календарных дней после получения запроса. На них должны быть отметки российской таможни (п. п. 15 – 18 ст. 165 НК РФ). Если экспортер не исполнил требование инспекции (полностью или частично), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в соответствующей части считается неподтвержденной.

На данный момент утверждены 14 реестров — в зависимости от вида совершаемых экспортных операций (п. 15 ст. 165 НК РФ, п. 1 Приказа). Каждый реестр «привязан» к соответствующему подпункту или пункту статьи 165 Налогового кодекса РФ, как один из документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС.

В «электронном» реестре должна быть информация о размере налоговой базы, к которой применяется нулевая ставка НДС. Налоговая база определяется по каждой операции, подтверждаемой документами, реквизиты которых отражены в реестре.

Реестр № 5

Форма реестра № 5 приведена в приложении № 5 к Приказу. Приведем табличную часть реестра:

N п/п

Регистрационный номер таможенной декларации (полной таможенной декларации)

Налоговая база по соответствующей операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которой документально подтверждена (в рублях и копейках)

Код вида транспортного средства, которым товары ввозились на территорию Российской Федерации или вывозились с территории Российской Федерации

Транспортный, товаросопроводительный и (или) иной документ, подтверждающий вывоз товаров за пределы Российской Федерации или ввоз товаров на территорию Российской Федерации

Примечание

Вид документа

Номер

Дата

Заполнению реестра № 5 посвящен раздел VI приложения № 15 к Приказу. В графах реестра № 5 указываются следующие сведения:

  • в графе 1 — порядковый номер соответствующей операции по реализации товаров (работ, услуг);

  • в графе 2 — регистрационный номер таможенной декларации (полной таможенной декларации) по соответствующей операции по реализации товаров (работ, услуг);

  • в графе 3 — налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по которой документально подтверждена;

  • в графе 4 — коды видов транспортных средств, которыми товары ввозились на территорию РФ или вывозились с территории РФ;

  • в графе 5 — виды транспортных, товаросопроводительных или иных документов (CMR, коносамент, железнодорожная накладная, авианакладная, книжка МДП, поручение на отгрузку, морская накладная, иной документ), подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ или ввоз товаров на территорию РФ по соответствующей реализации товаров (работ, услуг);

  • в графе 6 — номера документов, указанных в графе 5. В случае отсутствия номера указывается «б/н»;

  • в графе 7 — даты документов, указанных в графе 5;

  • в графе 8 — иная информация, относящаяся к операции, реквизиты документов по которой отражены в строке реестра № 5. Это вид, номер и дата документа, представляемого одновременно с налоговой декларацией по НДС, за исключением документов, указанных в графах 2, 5 – 7. Например, договор (контракт) № 5-ВАМ-1991 от 21.05.2015. В случае указания нескольких документов в графе 8 отражаются вид, номер и дата каждого документа, разделенные знаком «;».

Как заполнить графу 4

В графе 4 реестра № 5 указывают коды видов транспортных средств, которыми товары вывозились с территории РФ, по видам транспорта в соответствии с приложением № 3 Решения Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378.

Кроме того, в декларации на товары в первом подразделе графы 25 «Вид транспорта на границе» указывается код вида транспортного средства в соответствии с классификатором видов транспорта и транспортировки товаров (подп. 25 п. 15 раздела II Инструкций по заполнению таможенных деклараций и форм таможенных деклараций, утвержденных Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257). То есть при заполнении графы 4 можно использовать сведения из графы 25 декларации на товары «Вид транспорта на границе».

Как заполнить графы 6 и 7

В графе 6 реестра № 5 указываются номера транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ по соответствующей реализации товаров (работ, услуг). В графе 7 указываются даты этих документов. Вне зависимости от вида транспорта в случае отсутствия номера на документе в реестре указывается «б/н».

Международная накладная

В отношении заполнения граф 6 и 7 из международной товарно-транспортной накладной (далее — CMR) ФНС России отмечает следующее.

Накладная должна содержать место и дату ее составления (ст. 6 Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ), заключена в г. Женеве 19.05.1956, далее — Конвенция). Однако Конвенцией не предусмотрена универсальная форма CMR. Номер CMR может быть указан в правом верхнем углу, а дата ее заполнения (оформления) и наименование населенного пункта, где составлялась CMR, — в графе 21 «Составлен в/дата».

Транспортная железнодорожная накладная

В графе «Накладная №» указывается номер отправки, присвоенный перевозчиком (п. 3.3 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденных приказом МПС России от 18.06.2003 № 39 (далее — Правила), В графе «Календарные штемпеля, документальное оформление приема груза к перевозке» оборотной стороны оригинала накладной и дорожной ведомости, а также на лицевой стороне корешка дорожной ведомости и квитанции о приеме груза проставляется календарный штемпель «Документальное оформление приема груза к перевозке», в котором указывается дата документального оформления приема груза к перевозке (п. 3.10 Правил). Также в накладной должны содержаться номер отправки и дата заключения договора перевозки (ст. 15 Соглашения о международном железнодорожном грузовом сообщении от 01.11.1951) .

В этой связи в реестре следует указать номер отправки и либо дату документального оформления приема груза к перевозке, либо дату заключения договора перевозки.

Поручение на отгрузку и коносамент

В графе 7 при вывозе товара морским, речным, смешанным (река-море) транспортом указывается дата транспортного, товаросопроводительного или иного документа (коносамента, морской накладной или любой иной документа), подтверждающего факт приема товара к перевозке, и поручения на отгрузку.

В коносамент должны быть включены время и место выдачи коносамента, а также дата приема груза перевозчиком в порту погрузки (ст. 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ). В приложении 8 к приказу Минтранса России от 09.07.2014 № 182 приведен рекомендуемый образец поручения на отгрузку экспортного груза, в котором содержатся графы «Дата погрузки» и «Дата выдачи поручения». Поэтому в случае отсутствия даты на документе, подтверждающем факт приема товара к перевозке, или в поручении на отгрузку в графе 7 реестра № 5 указывается дата приема груза к перевозке.

К слову, об акцизах

Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, а также возмещения сумм акциза в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика представляются следующие документы (п. 7 ст. 198 НК РФ):

  • контракт (копию контракта) с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

  • таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, выпустившего товар в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с таможенной территории Евразийского экономического союза;

  • копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских таможенных органов места убытия.

При этом за налоговые периоды, начиная с 01.04.2017, плательщик акцизов вместо копий подтверждающих документов сможет представить в налоговый орган:

  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в нем регистрационных номеров соответствующих деклараций;

  • реестр транспортных, товаросопроводительных или иных документов вместо копий указанных документов (подп. «в» п. 5 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 05.04.2016 № 101-ФЗ, письмо ФНС России от 11.05.2016 № ЕД-4-15/8321).

Как видно, вышеприведенный перечень «акцизных» документов идентичен перечню, предоставляемому для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров. Но для каждой позиции пункт 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ предусматривает специфические требования, связанные с особенностями налогообложения акцизами. В связи с этим представление реестров, утвержденных Приказом, возможно только для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *