Технологические потери

Знание особенностей технологических процессов на предприятии необходимо и для ведения бухучета. Технологические потери — это безвозвратные отходы, обусловленные характером производства. Их стоимость включена в себестоимость производимого продукта. Данное определение утверждено п. 7 ст. 254 НК РФ.

Ранее в НК РФ формулировка технологических отходов не приводилась. Производственные отходы не подвергаются стоимостной оценке. Это значит, что их не нужно вносить в бухучет. Производственные потери не ведут к коммерческой выгоде предприятия, а значит, не могут приносить ему прибыль.

Данное правило применимо, если производственные потери расходуются согласно утвержденному нормативу. Расход свыше нормы, который происходит из-за несоблюдения технологии, не может быть включен в себестоимость производимого продукта.

Содержание

Технологические потери сверх нормы

В себестоимость товара включаются затраты на производство и сбыт. Согласно п. 3 «Положения по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях», учет всех операций ведется для верного определения затраченных ресурсов в производственном цехе.

Если стоимостная оценка продукции включает затраты, не связанные напрямую с ее выпуском, то себестоимость такой продукции будет неоправданно завышенной. Данный фактор напрямую влияет на прибыльность предприятия.

Неоправданные потери

К причинам потерь относят:

  • доработки, производимые по желанию заказчика или разработчика продукции;
  • несоответствие выбранного сырья и комплектующих технологическим условиям;
  • замену материалов, необходимых для конкретной модели, на иные;
  • нарушение установленного технологического процесса;
  • утилизацию остатков сырья вместо его использования.

Пример. На производство доставлено 300 кг сырья общей стоимостью 80 000 рублей. В производственном цехе образовались остатки — 40 кг. Из этого количества 20 кг — расход сверх нормы. Данная ситуация возникла из-за неверного процесса производства, по вине рабочих.

С сотрудника будет взиматься компенсация. Ее размер рассчитывается так: 1 кг материала стоит 150 рублей. Нужно закупить 20 кг, потраченных сверх нормы, это будет 3000 рублей. Таким образом, с провинившегося рабочего удерживается сумма в размере 3000 рублей. Она будет внесена на счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей, на счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям.

В бухучете записи заносятся в следующем виде:

Наименование проводки Дебет Кредит Расчет
Доставленное сырье на производство 20 10-1 80 000 рублей
Технологические потери сверх норматива 94 20 3 000 рублей
Дополнительный материал для восполнения потерь 20 10-1 3 000 рублей
Расчеты с персоналом 73 94 3 000 рублей
Возмещение ущерба 50 73 3 000 рублей

Предприятия должны принимать меры по снижению потерь на производстве. Комплекс мер, направленный на предотвращение неоправданных расходов, должен учитывать специфику производимой продукции. К примеру, снижение потерь при производстве колбас происходит за счет их охлаждения, выдержки в холодном помещении в течение 10 часов. Чтобы минимизировать расходы муки, нужно соблюдать точную технологию замеса теста и т.д.

Оправданные технологические потери

Рассмотрим иной пример. Сверх норматива было израсходовано 15 000 рублей. Данная ситуация сложилась в связи с покупкой более дорогого сырья, из-за того что материал, предусмотренный для производства определенной модели, отсутствовал на рынке. Эта ситуация показывает оправданность технологических потерь: из-за закупки более дорогого материала себестоимость производимых товаров возросла.

Проводки выглядят так:

Наименование операции Дебет Кредит Расчет
Сырье, доставленное на производство 20 10-1 80 000 рублей
Технологические потери сверх норматива 94 20 15 000 рублей
Оправданные потери 20 94 15 000 рублей

Важно! В первом примере технологические потери возмещаются лицом или группой виновных лиц. Во второй ситуации производственные потери оправданы, а перерасход списан. Если потери возникают в соответствии с установленными нормативами, то они не фиксируются документально.

Как рассчитать потери?

Существуют методы выявления расхода производимого товара сверх нормы. Эти способы прописаны в Методических указаниях по учету МПЗ, пункты 102-110 (Приказ Министерства финансов РФ, ред. 24.10.2016):

  1. Документирование отклонений. Перерасходы фиксируются согласно первичной документации.
  2. Партионный раскрой. В качестве измерения выступает каждый вид раскраиваемого материала, который документируется по образцу. Учитывается вес (или погонный метраж) и площадь единицы измерения. По данному методу наличие устанавливается и заносится в первичную форму. Раскройная карта требуется для:
    • расчета материала, требуемого для раскроя и заготовок;
    • расчета перерасхода материала, подсчитывается его количественное значение и стоимость;
    • списания оправданных производственных потерь;
    • привлечения «виновников» к ответственности путем взимания компенсации.
  3. В документацию вносится количественное значение предоставляемого материала, заготовок. Подсчитывается естественная убыль (остатки, включенные в стоимость товара), неоправданно расходованные потери.

  4. Инвентарный метод. При проведении инвентаризации выявляются технологические потери остатков сырья. Перерасход определяется по каждому виду и номеру партии. Отклонения рассчитываются по отдельно взятым подразделениям или по работе всего производства. Суть метода заключается в регулярной проверке (каждый месяц или установленный период проверок) остатков неизрасходованного сырья. Документация заполняется руководящим лицом соответствующего подразделения. В форме указываются остатки сырья на начало и конец периода: сколько материала получено, сколько потрачено на заготовки, сколько перерасходовано или сэкономлено. Данный отчет отправляется в бухгалтерию с пометками руководителя о причинах технологических потерь.

Технологические потери могут появляться в ходе сбыта. Продукция может быть потеряна естественным путем: при транспортировке часть воды испарилась — норма. Также могут возникнуть сверхпотери: например, на дне цистерны осталась нефть. Такие потери относятся к технологическим.

Важно! В пункте 102 имеется сноска, которая свидетельствует о том, что предприятие может обнаружить отклонения от норм другим способом, учитывающим особые технологии производства конкретной продукции.

Налогообложение технологических потерь

Согласно п. 3, ст. 254 НК РФ потери в процессе производства облагаются налогом и вносятся в документацию как материальные расходы. Налогоплательщики могут устанавливать нормы образования отходов с учетом особенностей производства конкретного вида продукции.

Эти нормы прописываются в технологических картах, которые разрабатываются технологами предприятия и заверяются руководителем организации. Только с учетом имеющейся документации безвозвратные отходы учитываются как материальные расходы.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): методы расчета

На местах добычи полезных ископаемых обязательно присутствуют отходы. Они облагаются нулевой ставкой. Пункт 1 ст. 342 НК РФ гласит: потери ископаемых при добыче считаются нормой, если их количество не превышает узаконенный Правительством РФ порядок. Он утвержден в 2001 году постановлением № 921.

В нем говорится, что добыча твердых полезных ископаемых документируется специалистом. Нормы рассчитываются при проектировании, на конкретных местах образования отходов. Проектная документация согласовывается с Федеральной службой природопользования. Если норма отходов полезных ископаемых не установлена, то любой расход рассчитывается как сверхнорма до установления таковой.

Та же схема расчета применима для учета отходов углеводородного сырья. На ее основе принятые потери рассчитываются на местах их образования. Данный план ежегодно разрабатывается и утверждается Министерством энергетики России. Утвержденные нормы потерь сырья фиксируются, документация отправляется в налоговую службу. Если предприятие добывает разные виды полезных ископаемых, то нормы рассчитываются по каждому виду отдельно.

МИНИСТЕРСТВО ПРОМЫШЛЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА СССР

СБОРНИК НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРОДУКЦИИ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ТЕХНИЧЕСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ И НОРМ БОЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ТРАНСПОРТИРОВАНИИ И ХРАНЕНИИ

(Извлечение)

(в ред. Постановлений Госснаба СССР от 11.08.87 N 109, от 20.09.88 N 76)

ВВЕДЕНИЕ

Во исполнение Постановления Госснаба СССР от 29 ноября 1982 г. N 81 «О совершенствовании организации работы по нормированию естественной убыли продукции и товаров при перевозках и хранении» и поручения Минпромстроя СССР Конструкторско-технологическим институтом составлен сборник норм естественной убыли продукции производственно-технического назначения.

Сборник включает действующие нормы естественной убыли продукции, утвержденные Госснабом СССР по состоянию на 01.08.1985.

Настоящий сборник предназначен для работников бухгалтерских, производственно-технических и снабженческих служб, занимающихся учетом материалов в организациях и на предприятиях Министерства промышленного строительства СССР.

Естественная убыль продукции представляет собой потери (уменьшение массы продукции при сохранении качества в пределах требования нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств, воздействия метеорологических факторов и несовершенства существующих в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировании и хранении.

К естественной убыли не относятся потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, а также потери вследствие повреждения тары и изменения качества продукции.

Нормы естественной убыли не устанавливаются на продукцию:

учет количества которой производится в единицах, отличной от массы;

транспортируемую или хранящуюся в герметической таре;

легко поглощающую влагу (при перевозках морским и речным транспортом).

Величина естественной убыли продукции при перевозке определяется разностью масс нетто груза, определяемых в начальном пункте до погрузки и конечном пункте транспортирования после выгрузки.

Нормы естественной убыли при хранении учитывают потери, возникающие в процессе хранения, а также при внутрискладских операциях (складирование, перевалка и т.д.).

Величина естественной убыли продукции при хранении определяется разностью масс нетто в начале и в конце срока хранения.

Продолжительность хранения продукции не должна превышать срока хранения, определяемого стандартами или техническими условиями.

Естественная убыль нефтепродуктов при хранении определяется умножением соответствующих норм на принятое количество в тоннах. Если прием нефтепродуктов производится в осенне-зимний период, а отпуск в весенне-летний период или наоборот, то в этом случае берется среднеарифметическая величина соответствующих норм.

Нормы естественной убыли могут применяться только в случае выявления фактических недостач и являются предельными.

Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи запрещается.

При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Постановлением Госснаба СССР от 29 июля 1983 г. N 81 отменены нормы естественной убыли на паркет и паркетные изделия, тару деревянную, гудрон каменноугольный в металлических бочках, изделия из пластмасс и синтетических смол, смолы синтетические и природные в бочках металлических, олифу натуральную в металлических бочках.

Постановлением Госснаба СССР от 13 декабря 1978 г. N 68 нормы естественной убыли не устанавливаются на лакокрасочные материалы, выпускаемые в герметически укупоренной таре, кислоту серную и азотную, соду каустическую, медный купорос.

1. НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ЦЕМЕНТА (29)

1.1. При транспортировании

Наименование грузов по тарифной группе Нормы естественной убыли в % от массы независимо от расстояния
1.1.1. Железнодорожные перевозки Постановление Госснаба СССР от 5 сентября 1985 г. N 97
Цемент при перевозках: в крытых вагонах-хопперах цистернах-цементовозах насыпью 0,4
в крытых вагонах насыпью 0,5
в крытых вагонах в таре отменяются
1.1.2. Морские перевозки Постановление Госснаба СССР от 30 декабря 1981 г. N 123
Цемент в таре 0,65
1.1.3. Речные перевозки Постановление Госснаба СССР от 18 мая 1976 г. N 51
Наименование груза по тарифной группе Наименование естественной убыли в % от массы независимо от расстояния и сроков перевозок
при перевозке при перевалке с речного на ж/д транспорт и обратно при перегрузке из судна в судно
Цемент в таре 0,4 0,2 0,1
Цемент навалом 1,1 0,1

2. НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ НЕРУДНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ (ГРУППА 23)

2.1. При транспортировании

2.1.1. Железнодорожные и автомобильные перевозки

Наименование грузов по тарифной группе Нормы естественной убыли в % от массы при перевозках
железнодорожным транспортом автомобильным транспортом
Постановление Госснаба СССР от 15 июля 1984 г. N 72
Щебень 1,28 1,4
Песок строительный 1,35 2,1
Песчаногравийная смесь 1,35 2,1
Гравий 1,29 1,5
Отсевы дробления 1,34 2,1
Постановление Госснаба СССР от 4 мая 1982 г. N 39

Примечание. Нормы естественной убыли нерудных строительных материалов даны с учетом потерь при операциях погрузки и выгрузки.

2.1.2. Речные перевозки

Постановление Госснаба СССР от 18 мая 1976 г. N 51

Постановление Госснаба СССР от 4 мая 1982 г. N 39

2.2. При хранении

Постановление Госснаба СССР от 15 июня 1984 г. N 72

3. НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ГРАНУЛИРОВАННЫХ ШЛАКОВ (ГРУППА 28)

3.1. Речные перевозки

Постановление Госснаба СССР от 27 марта 1984 г. N 33

Наименование груза по тарифной группе Нормы естественной убыли в % от массы
при перевозке перевалка с речного на ж/д транспорт и обратно перегрузка с судна в судно
Гранулированный шлак 1,2 0,4 0,8

5. НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ МИНЕРАЛЬНОГО ПРОИСХОЖДЕНИЯ (ГРУППА 35 — ЩЕБЕНЬ, ГРАВИЙ, ПЕСОК, АСБЕСТ В КУСКАХ И ПОРОШКЕ, ПЕМЗА В КУСКАХ)

5.1. Морские перевозки

Постановление Госснаба СССР от 30 декабря 1981 г. N 123

Наименование грузов по тарифной группе Нормы естественной убыли в % от массы
Все грузы этой группы в кусках 0,41
Все грузы этой группы в измельченном состоянии навалом 1,5
в таре 0,3

6. НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ НЕФТЕПРОДУКТОВ (ГРУППЫ 1 — 8)

6.1. При транспортировании

6.1.1. Железнодорожные перевозки

Постановление Госснаба СССР от 10 декабря 1979 г. N 81

Виды перевозок Группы нефтепродуктов Нормы естественной убыли во все периоды года
в кг на одну тонну груза в процентах от массы груза
Железнодорожные перевозки наливом 1,2 0,3 0,03
в цистернах 3,4 0,2 0,02
5,6 (кроме моторного топлива и мазутов) 0,1 0,01
6 (только моторное топливо и мазуты) 0,15 0,015
8 0,5 0,05

Примечания.

1. В нормы включена естественная убыль только при транспортировании.

2. Распределение нефтепродуктов по группам приведено в таблице 1.

6.1.2. Водные перевозки

Постановление Госснаба СССР от 8 июня 1977 г. N 30

6.2. При хранении

6.2.1. Прием, отпуск и хранение автомобильных бензинов до одного месяца

Постановление Госснаба СССР от 8 июня 1977 г. N 30

6.2.2. Прием, отпуск и хранение нефтепродуктов до одного месяца

Постановление Госснаба СССР от 8 июня 1977 г. N 30

6.2.3. Хранение нефтепродуктов свыше одного месяца и до одного года включительно

Постановление Госснаба СССР от 8 июня 1977 г. N 30

6.2.4. Хранение нефтепродуктов свыше одного года

Постановление Госснаба СССР от 8 июня 1977 г. N 30

6.2.5. Прием, отпуск и хранение нефтепродуктов в первый год длительного хранения

Постановление Госснаба СССР от 8 июня 1977 г. N 30

6.2.6. Отпуск и хранение мазутов в открытых земляных амбарах

Постановление Госснаба СССР от 8 июня 1977 г. N 30

6.2.7. Хранение твердых нефтепродуктов

Постановление Госснаба СССР от 8 июня 1977 г. N 30

Постановление Госснаба СССР от 08.06.77 N 30 не применяется на территории РФ. Взамен него принят Приказ Минэнерго РФ от 13.08.2009 N 365.

8. НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ СМОЛЫ ПРИРОДНОЙ И СИНТЕТИЧЕСКОЙ, ПЛАСТМАСС, КЛЕЯ (ГРУППА 47), КИСЛОТ, ЩЕЛОЧЕЙ И ДРУГИХ ХИМИЧЕСКИХ ПРОДУКТОВ (ГРУППА 49)

8.1. Речные перевозки

Постановление Госснаба СССР от 4 мая 1982 г. N 39

9. НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ТОПЛИВНОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИ ХРАНЕНИИ, СКЛАДСКИХ ОПЕРАЦИЯХ И ПЕРЕВОЗКАХ СО СКЛАДА НА СКЛАД

Постановление Госснаба СССР от 12 августа 1981 г. N 73

Наименование продукции Нормы естественной убыли при хранении и складских операциях в % от принятой массы Нормы естественной убыли в % от массы груза нетто при перевозках со склада на склад
с полной механизацией складских операций с частичной механизацией складских операций на
приемноразгрузочных закрытых устройствах приемноразгрузочных открытых устройствах
1 2 3 4 5
Сортовые каменные угли, антрацит — 13 мм и более 0,20 0,275 0,3 0,3
Сортовые каменные угли, антрацит — менее 13 мм 0,25 0,375 0,4 0,3
Сортовые бурые угли более 13 мм 0,30 0,475 0,5 0,3
Сортовые сланцы более 13 мм 0,30 0,475 0,5
Рядовые каменные угли, антрацит 0,30 0,475 0,5 0,3
Рядовые бурые угли 0,40 0,675 0,7 0,3
Отсевы и шламы каменных углей, антрацитов 0,60 0,750 0,8
Отсевы бурых углей 0,70 0,950 1,0
Брикеты из каменных углей 0,20 0,20 0,2
Брикеты из бурых углей 0,30 0,30 0,2
Дрова <*> 0,2
Торф кусковой 33% влажности 0,5
Брикеты торфяные 0,3 0,2

<*> Норма исчисляется от объема в куб. м.

Примечания:

1. Нормы естественной убыли топливной продукции при хранении, складских операциях и перевозках со склада на склад обязательны для применения всеми организациями, хранящими эту продукцию, независимо от ведомственной принадлежности, за исключением электростанций.

Указанные нормы являются предельными и применяются в случае фактической недостачи топлива, выявленной при инвентаризации, при условии надлежащего его хранения и взвешивания как при поступлении на базы и склады, так и при отпуске потребителям.

2. Нормы естественной убыли при операциях на складе учитывают все виды складских операций: разгрузку из вагонов, укладку в штабеля, перевалки, подачу со склада и хранение до года включительно.

3. Потери топлива, вызванные стихийными бедствиями, оформляют в установленном порядке без применения норм естественной убыли.

Таблица 1 к Порядку применения норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов, введенному в действие Постановлением Госснаба СССР от 8 июня 1977 г. N 30

Таблица 2 к Порядку применения норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов, введенному в действие Постановлением Госснаба СССР от 8 июня 1977 г. N 30

Таблица 3 к Порядку применения норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов, введенному в действие Постановлением Госснаба СССР от 8 июня 1977 г. N 30

10. НОРМЫ БОЯ КИРПИЧА СТРОИТЕЛЬНОГО ПРИ ТРАНСПОРТИРОВАНИИ

10.1. Нормы боя кирпича красного при транспортировании

Утверждены Минпромстройматериалов СССР от 10 мая 1982 г.

Вид транспорта При поступлении на место назначения, %
Железнодорожный и водный транспорт 3,5
Автотранспорт:
пакетами 4,9
на поддонах 4,8

10.2. Нормы боя кирпича силикатного

Утверждены Минпромстройматериалов СССР от 10 марта 1983 г.

Вид транспорта При поступлении на место назначения, %
Автотранспорт:
пакеты 1,0
Железнодорожный транспорт:
пакеты 1,3

Примечание. При перевозке кирпича и камней в смешанном сообщении нормы боя, в пределах которых грузоотправитель не несет ответственности, увеличиваются против указанных в таблице на 50% по сравнению с максимальной нормой.

11. НОРМЫ БОЯ ИЗДЕЛИЙ СТРОИТЕЛЬНОЙ КЕРАМИКИ ПРИ ТРАНСПОРТИРОВАНИИ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ И ВОДНЫМ ТРАНСПОРТОМ

Утверждены Минпромстройматериалов СССР от 22 апреля 1974 г.

Наименование изделий При поступлении на станцию назначения, %
Плитки керамические для внутренней облицовки стен, плитки керамические для полов, фасадные, изделия санитарной керамики 1,8
Трубы керамические канализационные и дренажные 2,3

Примечание. В случае следования грузов в смешанном железнодорожно-водном сообщении нормы боя, в пределах которых грузоотправитель не несет ответственности, увеличиваются на 50%.

12. НОРМЫ БОЯ СТЕКЛА ПРИ ПЕРЕВОЗКЕ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ, ВОДНЫМ ТРАНСПОРТОМ ИЛИ СМЕШАННОМ СООБЩЕНИИ

Утверждены Минпромстройматериалов СССР от 21 октября 1982 г.

Наименование изделий При получении на прирельсовом складе, % При получении на складе, расположенном вне станции, %
из крытых ж/д вагонов без тары в универсальных контейнерах в спецконтейнерах, пакетах, многообор. таре в дощатой таре в универсальных контейнерах в спецконтейнерах в дощатой таре
Стекло оконное, витринное, полированное 1,2 2,0 1,2 2,5
Стекло техническое (автомобильное, армированное, узорчатое, стеклопрофилит) 1,5 1,0 2,0 2,0 1,2 2,5
Стеклоизделия (стеклопакеты, облицовочная плитка, дверные полотна) 1,5 2,0 2,0 2,5

13. НОРМЫ БОЯ ОБЛИЦОВОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ ИЗ ПРИРОДНОГО КАМНЯ И ПЛИТ ДЕКОРАТИВНЫХ ИЗ ПРИРОДНОГО КАМНЯ ПРИ ХРАНЕНИИ

Утверждены Минпромстройматериалов СССР от 10 сентября 1980 г.

Наименование продукции Нормы потерь, %
Плиты облицовочные пиленые (ГОСТ 9480-77) из белого мрамора 1,1
То же цветные из доломита, мраморизованного известняка 1,6
Плиты облицовочные из гипсового камня, туфа, известняка 2,0
Плиты облицовочные из гранита и других прочных пород 0,3
Плиты декоративные на основе природного камня (ГОСТ 24-093-80)
типа I толщ. до 30 мм 1,5
-«- толщ. до 40 мм 0,3
типа II 1,5
типа III 1,0

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *