Товарный кредит для юридических лиц

Товарный кредит в бухгалтерском учете имеет свои особенности отражения, связанные с природой данного кредита. Рассмотрим эти особенности.

Сущность товарного кредита

Товарный кредит — операция, подразумевающая передачу на время (в долг) определенных вещей (товаров, материалов, сырья) одной из сторон другой (ст. 822 ГК РФ). Договор товарного кредита заключают исключительно в письменной форме (ст. 820 ГК РФ), прописывая в этом документе следующую информацию:

  • Наименование, качество и количество передаваемого товара.
  • Срок возврата заимствованного.
  • Обязательство вернуть товар с таким же наименованием и качеством. Отсутствие этого условия может стать основанием для переквалификации договора товарного кредита в договор мены.
  • Величина процентов по кредиту или их отсутствие. При неуказании данных о процентах договор считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Проценты допустимо устанавливать как в денежном выражении, так и в дополнительном количестве товара, подлежащего возврату.
  • Стоимость передаваемого товара, которая для такого договора не обязательна, но важна для исключения разногласий между займодавцем и заемщиком при взаимодействии по процентному договору:
    • для расчета величины процентов;
    • для определения количества товара, передаваемого займодавцу в качестве процентов по нему, если оплата процентов предусмотрена товаром;
    • для установления суммы НДС, который начисляется как при передаче товара в обе стороны, так и при расчете процентов у займодавца.

Стоимость передаваемого товара может не совпадать с учетной стоимостью товара у передающей стороны, и тогда учет переданного у нее будет вестись по договорной стоимости.

Не обязательно указание в тексте договора:

  • условий поставки (ассортимент, комплектность, качество, упаковка), т. к. к ним применимы правила, действительные для договора купли-продажи (ст. 822 ГК РФ);
  • штрафных санкций за нарушение условий, предусмотренных договором.

В основных своих аспектах договор товарного кредита не отличается от обычного кредитного договора, передача товара по нему не отражается ни как доход, ни как расход ни у одной из его сторон и учитывается по правилам:

  • ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), т. е. как финвложения (если договор процентный) или как дебиторская задолженность (если проценты по договору не предусмотрены) у передающей стороны;
  • ПБУ 15/01 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н), т. е. как заемные средства у принимающей стороны.

О роли заемных средств в структуре капитала юрлица читайте в материале «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?»

Товарный кредит и НДС

Особенности отражения операций по товарному кредиту в бухгалтерском учете в немалой степени связаны с необходимостью учета НДС по ним. Объясняется это двумя причинами:

  • При передаче товара в долг одновременно передается право собственности на него. Поскольку такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), она согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет за собой обязанность начисления НДС. Начисление налога по отдаваемому в долг товару позволяет передающей стороне обоснованно применить по нему вычет «входного» НДС, полученного от поставщика. Соответственно, при получении счета-фактуры от займодавца возникает право на вычет и у заемщика. При обратной передаче (возврате долга) ситуация повторяется, но только меняются стороны. Это же правило срабатывает в случае, когда проценты по кредиту оплачиваются дополнительным товаром.
  • Обложению НДС у займодавца подлежат полученные проценты по товарному кредиту, в той их части, которая превышает аналогичные проценты, рассчитанные от действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налог определяется исходя из его расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), т. е. путем извлечения его величины из суммы полученных процентов.

Таким образом, операции по товарному кредиту должны оформляться с составлением в 2 экземплярах счетов-фактур обеими сторонами при передаче товара. А по процентам, облагаемым НДС в части превышения ими ставки рефинансирования, счет-фактуру в 1 экземпляре (для себя) составляет получатель процентов (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны

Учет переданного товара у передающей стороны будет зависеть от того, является ли договор товарного кредита процентным. Для беспроцентного договора проводки будут следующими:

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара.

Процентный договор следует учесть в финвложениях (п. 2 ПБУ 19/02):

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 58.3 Кт 76 — договор товарного займа учтен в финвложениях.

Здесь 58.3 — субсчет учета предоставленных займов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Ежемесячно на договорную стоимость переданного товара начисляют проценты:

Дт 76.3 Кт 91,

где:

76.3 — субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам (План счетов бухучета).

Из этой суммы выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:

Дт 91 Кт 76ндс,

где:

76ндс — субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.

Такой расчет необходимо сделать и для процентов, уплачиваемых дополнительным количеством товара. Но для него сначала определяют долю дополнительного товара, поставляемого в уплату процентов, в объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период.

Оплату процентов, предусмотренных в деньгах, чаще всего также осуществляют ежемесячно. В проводке это отобразится как:

Дт 51 Кт 91.

По договору, предусматривающему оплату процентов дополнительным количеством товара, проценты, как правило, платят одновременно с возвратом основной суммы долга, отражая это проводками:

  • Дт 10 (41) Кт 76.3 — на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов, без НДС;
  • Дт 19 Кт 76.3 — на сумму НДС, отвечающую договорной стоимости товара, переданного в уплату процентов.

При поступлении оплаты в счет процентов нужно учесть как подлежащий уплате в бюджет НДС, относящийся к ним:

Дт 76ндс Кт 68.

Если товарный кредит имеется в финвложениях на конец года, то его проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв по нему:

Дт 91 Кт 59.

При возврате процентного кредита проводки будут такими:

  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара;
  • Дт 76 Кт 58.3 — в финвложениях учтен возврат товарного займа.

Подробнее об учете финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Бухучет товарного кредита у получающей стороны

У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:

  • на счете 66, если кредит краткосрочный (до 1 года);
  • на счете 67, если договор действует больше года.

Поступление товара отразится как:

Дт 10 (41) Кт 66 (67) — в сумме, не учитывающей НДС.

Относящийся к полученному товару НДС отобразится проводкой:

Дт 19 Кт 66 (67).

Начисление процентов ежемесячно будет фиксироваться записью:

Дт 91 Кт 66 (67).

Перечисление денежных процентов выразится так:

Дт 66 (67) Кт 51.

При возврате кредита товар, предназначенный для этого, может оказаться приобретенным по другой стоимости. С учетом этого проводки по возврату будут следующими:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость возвращаемого товара.

Аналогичными проводками отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость товара, направленного на уплату процентов.

Подробнее о правилах учета заемных средств читайте в материале «Заемные средства — это …».

Итоги

Товарный кредит является разновидностью обычного коммерческого кредита и учитывается по схожим правилам. Основная его особенность заключается в передаче права собственности на вещи, даваемые в долг и возвращаемые обратно, что влечет за собой необходимость обложения НДС операций по их передаче.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Согласно законодательству РФ возврат займа, выданного не деньгами, а вещами может быть осуществлен только вещами. Включать в договор пункт о возможности погашения данного типа займа деньгами недопустимо. Если в соглашение о займе заключено с участием юридического лица в него включен пункт о возможности погашения долга деньгами, то такая сделка обязательно вызовет вопросы со стороны проверяющих и налоговых органов. Особенно внимательными к сделкам по товарным займам с физическими лицами следует быть организациям-налогоплательщикам, которые применяют ОСНО. При больших суммах велика вероятность сильно потратиться на налоги.

Если договор займа товарами заключен между физическим и юридическим лицом, тогда физическое лицо получает доход от предоставления материалов, получая при этом определенную выгоду, а организация продолжает работать и выпускать свою продукцию. Таким образом, все стороны договора товарного займа получают желаемое. Поэтому организациям стоит заранее продумать все налоговые проблемы, которые их ждут в дальнейшем, так как договор товарного займа имеет определенную особенность в учете и при возврате товара происходит его фактическая реализация.

В налоговом учете возврат вещевого займа для юридических лиц – займополучателей будет выглядеть, как реализация товаров. Соответственно с этой суммы придется заплатить необходимые налоги. Товарный займ популярен от учредителя компании, если он может его предоставить. Товарный займ имеет и минусы, самым ярким из которых является достаточно неудобный возврат товара. Ведь по сути товарного займа возврат осуществляется тем же товаром, как и проценты, и деньгами сделать это будет невозможно, разве что приобрести с их помощью необходимый для возврата материал. Товарный займ будет отличным способом, как для юридических, так и физических лиц получить необходимые для жизни или деятельности материалы или товары. При этом заключать договора могут абсолютно любые люди и фирмы. Займ и берется, и выдается в натуральной форме, но необходимо учитывать, что характеристики и состояние возвращаемого товара должно быть таким же, как и на момент получения. А в случае расчета налогов необходимо следовать МСФО.

Различия между договором товарного кредита и займа в натуральной форме: момент вступления договора в силу (займ — передача имущества, кредит – день подписания), займ является беспроцентным по умолчанию, кредит только при условии, если это прописано в договоре. С точки зрения налогового и бухгалтерского учете беспроцентный кредит и товарный займ идентичны. Товарный кредит – договор, по которому одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками.

Займодавец физическое лицо:

В бухгалтерском учете:

Дт 41 Кт 66 (67) – товар оприходован по договорной цене;

Дт 41 Кт 60- приобретен товар для возврата кредита;

Дт 19 Кт 60- НДС по приобретенному товару;

Дт 68 КТ 19- зачтен НДС;

Дт 66 Кт 41 – кредит возвращен;

Дт 91-2 Кт 66 (67) либо Дт 66 (67) Кт 91-1 – отражена ценовая разница;

Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС исходя из договорной стоимости.

В налоговом учете:

В целях налога на прибыль не учитываются стоимость товара, полученного по договору кредита; ценовая разница; НДС, начисленный с возвращаемого товара.

Как суд может квалифицировать соглашение, по которому заимодавец (физическое лицо) передает товар, а заемщик (юридическое лицо) возвращает деньги? Исходя из сложившейся судебной практики можно сделать вывод, что суд квалифицирует такие отношения как договор займа по ст. 822 Гражданского кодекса РФ (товарный кредит). При этом если стороны предусмотрели отсрочку оплаты товара, то, по мнению суда, такое условие является элементом коммерческого кредита и к нему подлежат применению правила о займе. Есть множество решений районных судов с участием физических лиц, где суд квалифицировал выданные товарные кредиты как денежные займы, поскольку условия договоров о товарном кредите у большинства случаев содержали условия о возврате товарного кредита деньгами, а не вещами.

Примеры из судебной практики: Решение Шушенского районного суда Красноярского края от 19.12.2016г. по делу № 2-931/2015, Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 3 октября 2016 года № А64-5205/2016. Очень много судебной практики 2016-2017гг. о признании судами товарных кредитов – займами! Все решения приняты по спорам либо между юридическими лицами, либо между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем.

УСН для юридического лица (заемщика)

Налогоплательщики, применяющие УСН, определяют доходы в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее- Налог), учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ. При этом организации не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ, в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ (пп. 1, 2 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Так, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).

Таким образом, суммы, полученные организацией по договору займа, в том числе беспроцентного, не учитываются в составе доходов при формировании налоговой базы по Налогу. Статус кредитора (работник, учредитель) при этом значения не имеет (см. также письмо Минфина России от 29.06.2011г. № 03-11-11/104). Кроме того, в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами у организации в данном случае также не возникнет подлежащего налогообложению дохода. Поясним. В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ). Как следует из п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005г. № 98, в силу ст. 41 НК РФ для признания экономической выгоды в качестве дохода, учитываемого при налогообложении, недостаточно установить потенциальную возможность ее оценки. Порядок определения и оценки выгоды должен быть установлен соответствующими главами НК РФ, регулирующими налогообложение отдельных видов доходов, что является реализацией общих условий установления налогов (см. также постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004г. № 3009/04).

Нормы Налогового кодекса РФ не обязывают налогоплательщиков, применяющих УСН, признавать доходы в виде материальной выгоды, полученные в результате безвозмездного пользования заемными денежными средствами, равно как и не устанавливают порядка оценки дохода в таких случаях (см., например, письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149). Таким образом, считаем, что у организации в рассматриваемой ситуации в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами не возникает обязанности по признанию дохода в налоговом учете. Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 24.07.2013г. № 03-11-06/2/29384: сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими УСН, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по Налогу (см. также письма Минфина России от 03.10.2008г. № 03-11-05/231, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009г. № 16-15/036216).

НДФЛ для физического лица (займодавца)

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

  • от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
  • от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В связи с передачей денежных средств по договору беспроцентного займа, равно как и в связи с их возвратом (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009г. № 20-14/3/101546), физическое лицо (работник, учредитель) не получает экономической выгоды в понимании п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ, соответственно, у него не возникает облагаемого НДФЛ дохода. Экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению НДФЛ, возникает у заимодавца — физического лица в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа (например, письма Минфина России от 29.04.2016г. № 03-04-05/25264, от 15.02.2016 г. № 03-04-05/8113).

Товарный займ отличается от обычного кредита тем, что выдается в натуральном эквиваленте.

Предоставляя товарный займ клиенту, кредитор заключает с ним особую сделку, предметом которой является определенное количество товаров на конкретных условиях. Это может быть процентный или беспроцентный договор, заключенный на определенный срок.

Пример стандартного договора товарного займа:

⇓Скачать образец договора

Существует несколько вариантов заключения договора:

  • между физическими лицами;
  • между юридическими лицами;
  • между физ. и юр. лицом.

Основным пользователем подобных займов считаются производственные предприятия, оптово-розничные организации и различные коммерческие учреждения. Наиболее часто такой договор заключается на основании накладной между двумя предприятиями на поставку того или иного товара с отсрочкой платежа.

Это позволяет получить продукцию, которая окупится со временем — то есть не платить за фактически приобретенный товар сразу, а получить прибыль, позволяющую начать работу без капиталовложений.

Кредитор, являющийся заодно и поставщиком товаров, предоставляет заемщику в пользование определенный объем продукции, которая оплачивается посредством полученной прибыли.

Следует отметить, что возврат полученной продукции происходит только в натуральном виде, то есть теми же товарами, топливом и т. д., а денежная составляющая относится к процентной величине.

Особенности заключения товарного займа между юридическими лицами

Заключая товарный кредит, малый и средний бизнес получает возможность не искать дополнительные денежные средства и оставаться наплаву.

Отметим, что заключение товарного договора имеет свои особенности:

  • Сделку возможно заключить без привлечения банка или иной финансовой организации, что уменьшает количество посредников до реального минимума — участвуют только две стороны.
  • Отсутствие процентов. Юридические лица и физические граждане могут заключать подобные договоры посредством беспроцентного займа, отдавая только фактическую продукцию и не привлекая денежные средства. Это дает возможность воспользоваться наиболее выгодным предложением, которое все равно будет более удобным, чем договор с банком.
  • Стороны могут обсудить важнейшие детали и составить индивидуальный список условий, который будет выгоден обеим сторонам. Это в значительной степени отличает товарный займ между юр. лицами от рядового кредитного договора.
  • В документе акцент делается именно на продукции, которая является предметом займа — подробно расписываются её характеристики, указывается не только количество, но и иная важная информация.

Не существует конкретной формы документа договора торгового займа. Именно поэтому можно внести в него те пункты, которые покажутся сторонам оптимальными и важными. Документ вступает в силу не после регистрации или подписания, а после фактической передачи продукции от кредитора заемщику.

Важные моменты

Предоставляя товарный кредит, необходимо обратить внимание на важные детали:

  • легитимность договора — все пункты документа должны отвечать нормам действующего законодательства, чтобы не возникло никаких проблем;
  • устные договоренности в обязательном порядке переносятся на бумагу, и это не должно зависеть от личного знакомства кредитора и заемщика, их отношений и иных посторонних факторов;
  • сроки возврата продукции, порядок начисления штрафных санкций в случае нарушения установленного временного периода и т. д.;
  • наиболее полная информация о продукции, являющейся предметом договора, все существующие технические характеристики, представляющие собой какую-либо важность при заключении соответствующего договора.⁠
  • Бухгалтерский учет операций по договору товарного кредита (Б.В. Скробов, «Налоговый учет для бухгалтера», N 11, ноябрь 2006 г.)
  • Начисление и учет НДС у кредитора
  • Учет НДС при возврате товарного кредита

Бухгалтерский учет операций по договору товарного кредита

В бухгалтерском учете при получении и возврате товарного кредита могут возникнуть трудности, обусловленные тем, что предметом товарного кредита являются не денежные средства. Рассмотрим их более подробно.

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся займы, предоставленные, в том числе, другим организациям. Применительно к операциям по передаче заемщику вещей в рамках договора товарного кредита необходимо руководствоваться положениями пункта 2 ПБУ 19/02, которыми предусмотрены условия для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений. Согласно пункту 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Применительно к операциям, осуществляемым по договору товарного кредита, первоначальная стоимость финансовых вложений определяется по правилам, установленным пунктом 14 ПБУ 19/02. Первоначальная стоимость финансовых вложений, переданных по договору мены и другим договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, равна стоимости активов, переданных или подлежащих передаче (пункт 14 ПБУ 19/02) по договору товарного кредита. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению информация по займам, предоставленным другим организациям и физическим (кроме работников организации) лицам, отражается по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организаций поступления от других юридических и физических лиц в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Таким образом, операция товарного кредита для целей бухгалтерского учета доходом не является и не может отражаться через счета учета продаж, что подтверждается Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н (далее — План счетов). В соответствии с указанным документом предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 или других соответствующих счетов и кредиту счета 58.

Рассмотрим пример отражения на счетах бухгалтерского учета операции по приобретению и передаче вещей заемщику по договору товарного кредита.

Пример 1

Организация приобрела материалы на сумму 590 000 рублей, в том числе НДС 90 000 руб. Данные материалы переданы по договору товарного кредита другой организации 30 января сроком на 2 месяца. Стоимость предоставленных материалов, указанная в договоре товарного кредита, соответствует цене их приобретения. За предоставленный товарный кредит взимаются проценты в размере 20 процентов годовых. Уплата процентов производится ежемесячно денежными средствами. В установленный срок (31 марта) товарный кредит возвращен в полном объеме.

В данном примере за предоставление товарного кредита с заемщика взимаются проценты. Поэтому, в соответствии с пунктами 2 и З ПБУ19/02, сумма предоставленного товарного кредита учитывается в составе финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансового вложения является сумма, указанная сторонами в договоре товарного кредита. Предоставление товарного кредита отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с кредитом счетов:

счета 10 «Материалы», субсчет 10-1 Сырье и материалы» на балансовую стоимость переданных материалов;

счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по НДС» на сумму НДС, предъявленную заемщику.

Сумма процентов, причитающихся организации, согласно пунктам 7 и 16 ПБУ 9/99, является операционным доходом и признается ежемесячно, на последнюю дату отчетного месяца. В бухгалтерском учете начисление процентов отражается по дебету счета учета расчетов с заемщиком: по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Поскольку при предоставлении товарного кредита право собственности на переданные материалы переходит к заемщику, то предоставление материалов по договору товарного кредита признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 cт. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется как стоимость материалов, указанная в договоре товарного кредита (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Предположим, что в периоде действия данного договора товарного кредита ставка рефинансирования, согласно Телеграмме ЦБ РФ от 23.12.2005 года N 1643-У, составляет 12% годовых.

Сумма НДС, исчисленная с суммы полученных процентов по товарному кредиту, исчисляется согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ по расчетной ставке 18/118 и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Сумма процентов, причитающихся организации, согласно пунктам 7, 16 ПБУ /99, является операционным доходом и признается ежемесячно, на последнюю дату отчетного месяца. В бухгалтерском учете начисление процентов отражается по дебету счета учета расчетов с заемщиком: по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

После возврата товарного кредита от заемщика организация имеет право принять к вычету сумму НДС, исходя из балансовой стоимости принятых на учет материалов.

В бухгалтерском учете бухгалтер отразит данные операции следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
58-3 10-1 500 000 Отражена передача материалов по договору
товарного кредита
58-3 68 90 000 Начислен НДС с передачи материалов
Бухгалтерские записи 28 февраля
76 91-1 9 052 Начислены проценты по договору товарного
кредита (20% / 365 х 28 х 590 000 рублей)
51 76 9 052 Получены проценты
76 68 552 Начислен НДС с процентов по договору товарного
кредита (20% — 12%) / (365 х 100) х 590 000
рублей х 28 х 18 / 118)
Бухгалтерские записи 31 марта
76 91-1 10 022 Начислены проценты по договору товарного
кредита (590 000 рублей х 20% / 365 х 31)
51 76 10 022 Получены проценты
76 68 662 Начислен НДС с процентов по договору товарного
кредита (20% — 12%) / (365 х 100) х 590 000
рублей х 31 х 18 /118)
После получения от заемщика
10-1 58-3 500 000 Получены материалы в счет возврата товарного
кредита
19 58-3 90 000 Отражен НДС, указанный заемщиком в
счете-фактуре
68 19 90 000 Принят к вычету НДС по возвращенным запасным
частям (500 000 рублей х 18%)

В учете у заемщика должны быть отражены следующие операции:

— получение товара;

— отражение своей задолженности перед контрагентом на счетах учета займов;

— начисление процентов;

— отражение возврата имущества.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, установлены ПБУ 15/01. Указанное положение применяется к различным видам заемных операций: привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций, в том числе к операциям по товарному и коммерческому кредиту.

Указанные операции (получение кредита, займа, товарного кредита, коммерческого кредита; выдача простого или переводного векселя; эмиссия облигаций) являются различными с позиций гражданского законодательства. Однако, как мы уже отмечали, для целей бухгалтерского учета на указанные сделки ПБУ 15/01 распространяет единые правила трактовки, исходя из заложенного в ПБУ 1/98 требования приоритета содержания перед формой.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Согласно пункту 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В соответствии с Планом счетов информация о кредитах и займах, полученных организацией, отражается в зависимости от срока заимствования по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следовательно, при получении кредита или займа на срок более 12 месяцев в учете организации-заемщика должна быть сделана запись по дебету счета учета денежных средств или иных получаемых ценностей и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Соответственно, при получении кредита или займа на срок от 12 месяцев и менее у заемщика составляется аналогичная запись в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

На основании пункта 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов в погашение кредита, займа, полученных организацией. В связи с этим операция товарного кредита для целей бухгалтерского учета расходом не является и не может отражаться через счета учета продаж.

Инструкцией по применению плана счетов не предусмотрена корреспонденция счетов 66, 67 со счетами учета товарно-материальных ценностей. Однако, по нашему мнению, правомерно использовать при отражении в учете операций по таким договорам.

При получении по договору товарного кредита материальных ценностей на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по дебету счетов учета соответствующего имущества и кредиту счетов учета кредитов и займов:

Дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пунктом 10 ПБУ 15/01 установлено следующее: возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основную сумму долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете организации-заемщика составляется запись:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 10 «Материалы», 41 «Товары».

Пунктом 12 ПБУ 15/01 определен состав и порядок признания в бухгалтерском учете затрат по займам и кредитам. Согласно установленному порядку затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением их части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива — объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Согласно пункту 14 ПБУ 15/01 включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей, согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации.

Следует отметить, что размер процентов, относимых в состав расходов для целей бухгалтерского учета, не ограничен. Начисление процентов по кредитам и займам, относимых к операционным расходам организации, в соответствии с Планом счетов должно отражаться в бухгалтерском учете у организации — получателя займа записями по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы») и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Рассмотрим на примере порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операции по получению и возврату товарно-материальных ценностей по договору товарного кредита.

Пример 2

Организация по договору товарного кредита сроком на два месяца получила для осуществления производственной деятельности в июне материалы (2 000 м полиэтиленовой пленки на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей). В августе для погашения займа у поставщика приобретен аналогичный материал (пленка по цене 70,80 рублей за метр, в том числе НДС 10,80 рублей). Возврат материала по договору товарного кредита производственной организацией исполнен в срок.

При получении материала по договору товарного кредита материалы принимаются на учет в соответствии с актом приемки-передачи по стоимости, указанной в договоре товарного кредита. Сумму НДС, указанную в счете-фактуре поставщика по принятым на учет материалам, организация имеет право принять к вычету.

В бухгалтерском учете бухгалтер отразит данные операции следующим образом:

/—————————————————————————————————\ | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |————————————| | | | Дебет | Кредит | | | |—————————————————————————————————| | Бухгалтерские записи при получении материала по договору займа | | |—————————————————————————————————| | 10-1 | 66 | 100 000 |Приняты к учету материалы, полученные по| | | | |договору займа (118 000 рублей — 18 000 рублей)| |——————+——————+—————+————————————————| | 19-3 | 66 | 18 000 |Отражена сумма НДС, предъявленная заимодавцем| | | | |по полученным материалам | |—————————————————————————————————| | Бухгалтерские записи при получении материала у поставщика | |—————————————————————————————————| | 10-1 | 60 | 90 000 |Приняты к учету материалы, полученные от| | | | |поставщика | |——————+——————+—————+————————————————| | 19-3 | 60 | 16 200 |Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком| | | | |материалов | |——————+——————+—————+————————————————| | 68 | 19-3 | 16 200 |Принята к вычету сумма НДС, уплаченная| | | | |поставщику | |——————+——————+—————+————————————————| | 60 | 51 | 106 200 |Отражена оплата поставщику материалов | |—————————————————————————————————| | Бухгалтерские записи на дату возврата материала по договору займа | | |—————————————————————————————————| | 66 | 10-1 | 90 000 |Отражен возврат материалов заимодавцу | |——————+——————+—————+————————————————| | 66 | 91-1 | 10 000 |Отражена разница в стоимости материалов (100| | | | |000 рублей — 90 000 рублей) | |——————+——————+—————+————————————————| | 66 | 68 | 18 000 |Начислен НДС на стоимость возвращаемых| | | | |материалов исходя из их договорной стоимости| | | | |оценки (100 000 рублей х 18%) | |——————+——————+—————+————————————————| | 68 | 19-3 | 13 729 |Принят к вычету НДС по материалам, полученным| | | | |по договору займа ( в пределах балансовой| | | | |стоимости материалов) 90 000 х 18/118 | |——————+——————+—————+————————————————| | 91-2 | 19-3 | 4 271 |Списан НДС, не подлежащий вычету | \—————————————————————————————————/

Обратите внимание: в письме Минфина от 15.10.2004 г. N 03-04-11/167 указано, что при определении суммы вычета при расчетах собственным имуществом к балансовой стоимости передаваемого в оплату имущества применяется расчетная налоговая ставка (18/118). Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы в письме ФНС РФ от 17.05.2005 г. N ММ-6-03/404@.

Напомним, что при выдаче товарного кредита в учете кредитора отражается передача товара по стоимости, прописанной в договоре. После начисления НДС отражается сумма выданного товарного кредита с НДС.

При возврате кредита в учете отражаются начисленные проценты в натуральной форме, установленные договором, и учитывается полученный от заемщика в качестве платы за пользование товарным кредитом товар.

Кредитору товар возвращается по стоимости, установленной договором товарного кредита. При этом кроме стоимости возвращаемого товара, на основании счета-фактуры заемщика, учитывается НДС. Для закрытия кредиторской задолженности по данному товарному кредиту отражается сумма возврата товара с НДС.

Начисление и учет НДС у кредитора

Кредитор отражает в учете начисленный НДС при передаче товара по договору товарного кредита. При возврате кредита, после начисления процентов в натуральной форме, кредитору необходимо определить, будут ли начисленные проценты облагаться НДС, для чего пересчитывается сумма натурального выражения в процентное. Когда процент по вьщанному кредиту превышает размер ставки рефинансирования, доля от полученного в качестве платы за пользование товарным кредитом товара облагается НДС.

Затем кредитор начисляет и учитывает НДС:

— с процентов, превышающих ставку рефинансирования;

— со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика.

После принятия к учету возвращенного товара кредитор-налогоплательщик может принять к вычету из бюджета сумму НДС по счету-фактуре заемщика.

Рассмотрим на примере, как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с договором товарного кредита у кредитора ООО «Радуга». Затем на этом же примере рассмотрим бухгалтерский учет у заемщика.

Пример 3

ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО «Катюша» в виде 1 000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора — 13 процентов.

В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1 000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1 000 кг крупы, цена купленного товара — 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).

Моментом определения налогооблагаемой базы по НДС у ООО «Радуга», в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса, будет день отгрузки товара по товарному кредиту.

Кредитор определяет, будут ли проценты облагаться НДС, для чего пересчитывает сумму натурального выражения в процентное:

50 кг/1000 кг х 100% = 5%

Ставка рефинансирования в месяц составит:

13% / 12 мес. = 1,08%.

Процент по выданному кредиту превышает размер ставки рефинансирования. Значит, разница, облагаемая НДС, —

5% — 1,08% = 3,92%.

Найдем облагаемую НДС долю от полученного в качестве платы за пользование товарным кредитом товара:

1 000 руб./5% х 3,92% = 784 рубля.

В учете 000 «Радуга» данные операции были отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
76 «Расчеты
с заемщиком»
41 «Товары» 20 000 Отражена передача крупы по договору товарного
кредита (1 000 кг х 20 рублей)
76 «Расчеты
с заемщиком»
68 «Расчеты
по НДС»
2 000 Начислен НДС при передаче товара в кредит (20
000 рублей х 10%)
58 «Финансовые
вложения» субсчет
«Предоставленные
займы»
76
субсчет «Расчеты
с заемщиком»
22 000 Отражена сумма выданного товарного кредита (20
000 + 2 000)
В учете отражается сумма начисленных процентов по кредиту
и стоимость товара за пользование товарным кредитом:
76 «Расчеты
с заемщиком»
91 субсчет
«Прочие доходы»
1000 Начислены проценты в натуральной форме по
договору товарного кредита в сроки,
установленные договором (50 кг х 20 рублей)
41 «Товары» 76 «Расчеты
с заемщиком»
1000 Получен товар в качестве платы за пользование
товарным кредитом
Облагается НДС доля полученного в качестве платы товара, приходящаяся на разницу
между процентом по выданному кредиту и размером ставки рефинансирования:
91 субсчет
«Прочие доходы»
68 «Расчеты
по НДС»
71,27 Начислен НДС с процентов, превышающих ставку
рефинансирования (784 руб./110% х 10%)
Отражение в учете возврата товарного кредита:
41 «Товары» 76 «Расчеты
с заемщиком»
20 000 Возвращено 1 000 кг крупы
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
76 «Расчеты
с заемщиком»
2 000 Учтен НДС со стоимости возвращенного товара на
основании счета-фактуры заемщика
76 «Расчеты
с заемщиком»
58 «Финансовые
вложения» субсчет
«Предоставленные
займы»
22 000 Отражен возврат товара
68 «Расчеты
по НДС»
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
2 000 Принята к вычету сумма НДС

Учет НДС при возврате товарного кредита

Возврат приобретенного для погашения кредита товара отражается в учете по стоимости приобретения товара.

Хотим обратить внимание, что учет у заемщика осложняется тем, что при возврате товарного кредита необходимо учитывать разницу в стоимости приобретенного для возврата товара и полученного от кредитора. Разница между ценой приобретения возвращаемых товаров и их оценкой при получении товарного кредита отражается в составе операционных расходов организации-заемщика. При этом доначисляется расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью и фактическими затратами на проценты, который также учитывается в составе операционных расходов.

По полученному по договору товарного кредита товару НДС учитывается на основании счета-фактуры кредитора после принятия товара к учету.

Возвращая товар, заемщик вправе:

— начислить НДС исходя из договорной оценки возвращаемых материалов;

— принять к вычету НДС, учтенный на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», при получении товарного кредита.

К вычету принимается наименьшая из следующих сумм:

— сумма, исчисленная исходя из балансовой стоимости передаваемого кредитору имущества (пункт 2 статьи 172 НК РФ);

— сумма, указанная в счете-фактуре кредитора.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с договором товарного кредита у заемщика ЗАО «Катюша» на условиях примера.

Пример 4

ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО «Катюша» в виде 1 000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора — 13 процентов.

В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1 000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1 000 кг крупы, цена купленного товара — 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).

Проценты облагаются НДС по льготной ставке 10 процентов, так как в качестве процентов передается та же самая крупа, облагаемая по льготной ставке. Если бы проценты уплачивались деньгами, то ставка НДС по ним была бы равна 18 процентам.

Заемщик ЗАО «Катюша» вправе принять к вычету НДС, учтенный на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», при получении товарного кредита (по сумме, указанной в счете-фактуре кредитора).

В учете ЗАО «Катюша» данные операции были отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, руб.

Иван Иванов

Обеспечение производственного процесса требует бесперебойных поставок сырья и вспомогательных материалов.

Обычно предприятие приобретает все необходимое за наличный расчет, однако при нехватке денежных средств для закупки предприниматель может воспользоваться товарным кредитом, получив необходимые материалы с отсрочкой оплаты у третьей стороны.

В статье предлагается разобраться, что представляет собой данный вид экономических отношений, каковы условия заключения договора товарного кредита и какие нюансы следует учесть при его составлении.

Нормативно-правовое регулирование

Правоотношения сторон в сфере кредитования регулируются гражданским законодательством.

В частности, понятие товарного займа подробно рассматривается ст. 822 Гражданского кодекса РФ. Требования к договору товарного кредита содержит также ст. 807 ГК РФ.

Помимо правил, предусмотренных законодательством, экономические отношения субъектов в таких случаях могут регулироваться общими положениями процедуры купли-продажи, подробно описанными в гл. 30 ГК РФ.

Поскольку предметом договора при товарном кредитовании служат не деньги, а вещи, к подобным сделкам не применимы нормы параграфа 1 и 2 гл. 42 ГК РФ.

Раскрытие основных понятий

Договор товарного заимствования — это соглашение, по которому кредитор предоставляет заемщику товары или материалы, объединенные схожими признаками (ассортиментом, типом упаковки, маркой или моделью) на оговоренный срок за определенную плату.

Заемщик в свою очередь обязуется возвратить вещи в том же количестве и аналогичного качества.

Данная форма экономических отношений использовалась задолго до появления денег. Субъекты, обладавшие излишками ценных предметов, выступали в роли займодателей. Возвращать необходимо было аналогичное имущество, но уже с естественным приростом.

В условиях современного рынка к товарным кредитам принято относить следующие виды гражданско-правовых отношений:

  • рассрочку на покупку товаров;
  • лизинг оборудования;
  • аренду или прокат;
  • ответственное хранение (отдельные его варианты);
  • товарные ссуды.

Товарный заем может быть целевым или нецелевым. В первом случае товарно-материальные ценности могут использоваться только так, как это предусмотрено в договоре.

Чаще всего передача материальных ценностей осуществляется на возмездной основе, то есть предполагает выплату процентов.

Если заем предоставляется на условиях возврата полученных материальных ценностей, такой кредит считается товарным, при обмене на денежный эквивалент – смешанным.

Между товарным кредитом и денежным займом существует несколько значительных отличий.

Первый предполагает возникновение прав и взаимных обязательств для обеих сторон.

Помимо этого, товарный кредит, в отличие от денежного, вправе предоставлять не только кредитные организации, но и любые субъекты хозяйствования, то есть юридические или физические лица.

Материально-товарный заем может быть и безвозмездным, тогда как денежная ссуда предполагает обязательную выплату процентов.

Помимо различий товарные займы и денежные ссуды имеют схожие аспекты. Оба вида заимствований предполагают своевременное погашение согласно установленному графику.

И в том, и в другом случае несвоевременная оплата влечет за собой штрафные санкции, если такая мера предусмотрена договором.

Займодатель при любых обстоятельствах имеет право отказать в предоставлении ссуды, не объясняя причин.

Порядок заключения

Чаще всего договор товарного кредитования заключают между собой организации, нуждающиеся в оборудовании или материалах. Подобная сделка дает возможность обойтись без услуг банка.

Как правило, условия такого займа для кредитуемого оказываются более выгодными, поскольку в роли займодателя выступает сторона, заинтересованная в экономическом развитии своего предприятия (к примеру, аффилированная компания).

Значительная доля сделок приходится на организации общепита или розничной торговли, которые берут товары или продукты с отсрочкой оплаты.

Многие магазины предоставляют покупателям такую услугу, как рассрочка на покупку товара. Данный вид ссуды тоже относится к товарному займу.

В качестве кредитора здесь может выступать банк или непосредственно торговая точка.

Заключая соглашение, кредитор обязуется предоставить группу товаров, объединенных общими родовыми признаками.

Заемщик должен вернуть аналогичные материальные ценности или возместить их стоимость в денежном эквиваленте.

Помимо этого, получатель кредита обязуется оплатить пользование рассрочкой по оговоренной процентной ставке, которая может быть рассчитана исходя из стоимости предоставляемых товаров.

Сделка заключается при полном согласии сторон со всеми пунктами документа.

Законом допускается заключение подобных договоров между юридическими и физическими лицами, кредитными организациями и компаниями (или гражданами).

В каждом отдельном случае соглашение сторон имеет свои особенности, о которых будет сказано ниже.

Между физическими лицами

Соглашение о предоставлении кредита в товарном виде между гражданами оформляется письменно.

Заем может носить возмездный характер, когда за пользование материальными ценностями устанавливается определенная плата, но может предоставляться и на безвозмездной основе.

Этот вопрос непременно должен быть освещен сторонами в договоре. Займодателю стоит учесть, что полученная прибыль облагается налогом.

Если сторонами соглашения выступают физические лица, договор должен содержать паспортные данные граждан.

Между юридическими лицами

Соглашения о передаче товаров или материалов на возмездной основе чаще всего заключают между собой организации.

В таком случае поставщик может действовать самостоятельно либо прибегнуть к помощи посредников.

Договор отображается в бухгалтерских документах предприятия, так как, в отличие от денежного кредитования, не освобождает стороны от уплаты налогов (включая НДС).

Между организацией и физическим лицом

Закон предусматривает ситуации, когда организация обращается за товарным кредитом к частному лицу.

Заемщиком в таких случаях выступает учредитель компании.

Нужно учесть, что возврат ссуды в товарной форме расценивается как реализация, что влечет за собой уплату налога на прибыль.

Поскольку физическое лицо не облагается НДС, факт получения товаров заемщику не нужно записывать в контировках (бухгалтерских проводках).

Ситуация, когда физическое лицо одалживает товары у организации, тоже имеют место и вполне законны.

Реквизиты и структура

Договор товарно-материального кредитования составляется по установленному образцу.

В «шапке» документа прописываются сроки его действия, а также основная информация о займодавце и получателе (наименование организации или ФИО частного лица).

Далее следует описание предмета договора, то есть товаров или материалов, передаваемых получателю займа.

Перечень характеристик приводится непосредственно в теле документа или в спецификации, которая может служить приложением к договору.

При составлении соглашения следует уделить внимание таким пунктам, как упаковка и транспортировка товаров.

Стороны договора также оговаривают сроки и способы передачи и возврата материальных ценностей, санкции, которые будут применены при нарушении соглашения и обстоятельства, допускающие отказ от выполнения договорных обязательств.

Документ предусматривает также порядок решения споров, возможность расторжения соглашения и внесения изменений.

Необходимо включить в текст перечень дополнительных бумаг, среди которых график платежей, спецификации на товар и упаковку.

Документ составляется по одному экземпляру для кредитора и заемщика, завершается реквизитами сторон, заверяется подписями и печатями.

Типовой договор должен содержать следующую информацию о кредиторе и заемщике:

  • юридический или фактический адреса;
  • номер регистрации ОГРН;
  • ИНН;
  • банковские реквизиты (корреспондентский и расчетный счета, БИК).

Также необходимо указать статистические коды (КПП и ОКПО), позволяющие идентифицировать организацию как налогоплательщика.

Договор выдачи кредита материальными ценностями составляется таким образом, чтобы предмет сделки можно было идентифицировать.

Вид товара определяется на основании его марки, модели, артикула, сортности. Именно эти данные должны быть четко указаны в сопровождающей документации, обобщенная классификация не допускается.

Помимо этого, необходимо указать количество вещей в общепринятых единицах измерения, при поставке товара в возвратной таре — ее количество и стоимость.

Если условия соглашения предполагают возврат займа не товарами, а деньгами, нужно оговорить, входят ли в цену дополнительные расходы на упаковку и транспортировку.

Документы для скачивания (бесплатно)

Способы возврата долга и ответственность сторон

При передаче по кредитному соглашению товаров или сырья стороны договариваются о способах взаиморасчетов.

Как уже было упомянуто ранее, получатель займа может вернуть долг как соответствующим количеством товаров, так и деньгами (исходя из стоимости займа).

Товары должны соответствовать ГОСТу и ТУ, а их упаковка — обеспечивать сохранность при перевозке.

Материальные ценности считаются возвращенными с момента их доставки кредитору либо самовывоза со склада заемщика.

Соглашение предполагает ответственность обеих сторон, если условия будут нарушены.

Хотя на товарные ссуды не распространяется ст. 811 ГК РФ, санкции за нарушение графика платежей устанавливают сами стороны сделки.

Как правило, сумма пени за несвоевременный возврат долга исчисляется процентами от стоимости товара.

Займодатель обязан предоставить вещи соответствующего качества в количестве, предусмотренном обоюдным соглашением по сделке.

При обнаружении некомплектности, недостачи или несоответствия передаваемых товаров указанным условиям кредитор обязан произвести дополнительную поставку продукции, замену либо доукомплектацию.

Проценты за пользование материальными ценностями за этот период не начисляются.

За нарушение сроков замены или доукомплектации товара заемщик тоже вправе истребовать у кредитора пеню за каждый день просрочки.

Срок действия и расторжение

Договорные отношения между сторонами товарного займа наступают с момента заключения письменного соглашения, а не по мере передачи материальных ценностей, как при денежном кредитовании.

Срок возврата не является существенным условием сделки: она будет считаться состоявшейся даже без указания точной даты.

Если соглашением не предусмотрено иное, возврат займа кредитору производится в течение 30 дней с момента заявления соответствующих требований.

Кредитуемый вправе отказаться от проведения сделки без веской причины, но только до подписания соглашения.

После заключения договора расторгнуть его можно досрочно по взаимному соглашению участников.

Одностороннее расторжение соглашения допускается при нарушении условий пользования кредитом (если заем был целевым).

Обстоятельства непреодолимой силы выступают законным оправданием неисполнения сторонами своих договорных обязательств.

На сегодняшний день к форс-мажору принято относить:

  • природные катаклизмы (смерчи, ураганы, землетрясения);
  • обстоятельства политической жизни (волнения, бунты, войны);
  • законодательные запреты на ввоз товаров, ограничение торговли.

Нужно учесть, что этот перечень является очень условным. Предусмотреть все обстоятельства невозможно: каждая ситуация должна рассматриваться индивидуально.

Специалисты рекомендуют при оформлении сделки не пренебрегать дополнительными документами. Накладные или акты приема-передачи товара помогут при решении спорных ситуаций в суде.

Чтобы составить соглашение правильно, предусмотрев все тонкости, лучше прибегнуть к помощи юриста.

Add a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *